22 aprile 2014

Profili penali del transfer pricing

Fiscal Approfondimento N. 19-2014

Le previsioni contenute nella Legge 11 marzo 2014 n. 23, contenente la “Delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale più equo, trasparente e orientato alla crescita” restituiscono grande attualità al tema delle eventuali possibili conseguenze che possono derivare sul piano penal-tributario da rettifiche operate in materia di prezzi di trasferimento. Rinviando per l’approfondimento dell’art. 110, comma 7, del D.P.R. n. 917/1986 (cosiddetto T.U.I.R.)1a precedenti interventi2, intendo in questa sede provare a fornire risposta al quesito se le rettifiche apportate ai prezzi di trasferimento possano condurre a responsabilità per le fattispecie penal-tributarie previste dal D.Lgs. n. 74 del 2000 per poi verificare se esistono margini per la razionalizzazione della disciplina.
Il percorso che intendo seguire prenderà le mosse dall’analisi delle regole che in ambito tributario, ripartiscono l’onere probatorio in materia di transfer pricing, soprattutto nei casi in cui il contribuente abbia prodotto la documentazione di cui all’art. 26 del D.L. n. 78/2010, per poi cercare di individuare, nei casi in cui siano operate rettifiche, la configurabilità dei reati penal-tributari di cui agli artt. 2, 3 e 4 del D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74. In via di conclusione – dopo aver esaminato i principi e criteri direttivi dettati dalla legge delega di riforma fiscale, tenendo conto di una recente sentenza in cui la Corte di Cassazione3 allontanandosi da propri precedenti4, ha affermato che la previsione di cui all’art. 110 comma 7 del T.U.I.R. in tema di “transfer pricing”, non avrebbe carattere “elusivo” – proporrò alcune personali considerazioni.
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