In base all’art. 96, comma 1 del TUIR i soggetti IRES che svolgono un’attività industriale o commerciale subiscono una limitazione nella detraibilità fiscale degli interessi passivi . Infatti , l’eventuale eccedenza di interessi passivi rispetto a quelli attivi è deducibile solamente nei limiti del 30% del Risultato Operativo Lordo della gestione caratteristica. Per risultato operativo lordo (ROL) si intende la differenza tra il valore della produzione (lettera A) e i costi della produzione (lettera B) del Conto economico, con l’esclusione:
- degli ammortamenti delle immobilizzazioni materiali ed immateriali iscritti nelle voci di cui al numero 10) lettere a) e b);
- dei canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali.
Per determinare gli interessi passivi deducibili ai sensi dell’art. 96 del TUIR, occorre determinare il ROL quale differenza tra: aggregato A) e aggregato B) – ammortamenti – canoni di leasing e, quindi, calcolare il 30% del ROL