Ricambio generazionale in agricoltura: incentivi fiscali

Domanda - La legge n. 36/2024, ha introdotto le nuove figure di “impresa giovanile agricola” e di “giovane imprenditore agricolo”. Si chiede quali siano gli incentivi fiscali destinati all’insediamento e alla permanenza dei giovani in agricoltura.

Risposta - La legge n. 36/2024, regolamenta, rispettivamente, nell’articolo 4 e 5, e negli articoli 6 e 7, gli incentivi fiscali, destinati all’insediamento e alla permanenza dei giovani in agricoltura.
L’articolo 4, al comma 1, della legge in commento infatti, consente alle imprese giovanili agricole e ai giovani imprenditori agricoli che intraprendono un’attività d’impresa di:

• optare per un regime fiscale agevolato consistente nel pagamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, delle relative addizionali e dell’imposta regionale sulle attività produttive (Irap), pari al 12,5% della base imponibile costituita dal reddito d’impresa prodotto nel periodo d’imposta. Il regime si applica limitatamente alle attività agricole diverse da quelle per le quali il reddito è determinato forfetariamente ovvero ai sensi dell’articolo 32 del Dpr n. 917/1986 (Tuir), che disciplina il reddito agrario;
• mantenere l’opzione esercitata per il periodo d’imposta in cui l’attività è iniziata e per i quattro periodi d’imposta successivi.

L’articolo 4, al comma 2, della legge in esame, precisa che il suddetto regime agevolato è riconosciuto a condizione che i beneficiari di tale misura fiscale:

• non abbiano esercitato nei tre anni precedenti altra attività d'impresa agricola;
• abbiano regolarmente adempiuto gli obblighi previdenziali, assicurativi e amministrativi previsti dalla legge;
• non richiedano dette agevolazioni per trasferimenti di aziende preesistenti ai giovani imprenditori agricoli o a imprese giovanili agricole, come definiti dall'articolo 2 della legge.

L'articolo 5 stabilisce che, per i contratti di compravendita aventi per oggetto l'acquisto di terreni agricoli e delle loro pertinenze di valore non superiore a 200mila euro, stipulati dalle imprese giovanili agricole e dai giovani imprenditori agricoli, i compensi per l'attività notarile sono determinati in misura non superiore a quanto previsto dalla Tabella A) - Notai del decreto del ministro della giustizia 20 luglio 2012, n. 140, ridotto della metà. La citata tabella prevede che, per gli atti immobiliari da 25.001 euro a 500mila euro (con valore medio di 262.500 euro), la percentuale riferita al valore medio debba risultare pari all’1,078% del valore dell'immobile, con la possibilità di prevedere una forbice in aumento sino al 5,99% e in riduzione fino allo 0,653 per cento.

L'articolo 6, al comma 1, istituisce un credito d'imposta per le spese relative alla partecipazione a corsi di formazione, prevedendo, in favore dei giovani imprenditori agricoli, che hanno iniziato la propria attività a decorrere dal 1° gennaio 2021, la concessione di un credito di imposta, pari all'80% delle spese sostenute e documentate nel 2024, fino a un importo massimo annuale di 2.500 euro nelle ipotesi di partecipazione a corsi di formazione attinenti alla gestione e dell'azienda agricola.

L'articolo 7, al comma 1, contiene le disposizioni in materia di agevolazioni fiscali per l'ampliamento delle superfici coltivate. Infatti viene previsto che, a decorrere dal 1° gennaio 2024, i giovani imprenditori agricoli aventi la qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore agricolo professionale e iscritti alla relativa gestione previdenziale, in caso di acquisto o permuta di terreni agricoli e delle loro pertinenze siano tenuti a versare le imposte di registro, ipotecaria e catastale, nella misura del 60% di quelle, ordinarie o ridotte, previste dalla legislazione vigente.