Dichiarazione IVA 2026, tutte le novità del modello

L’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento n. 51732 del 15 gennaio 2026, ha approvato il modello di dichiarazione IVA relativa all’anno 2025, con le relative istruzioni, che dovrà essere presentato nel periodo compreso tra il 1° febbraio e il 30 aprile 2026.

 

Premessa

Le novità della dichiarazione IVA 2026 riguardano:

• il rigo VA15, nel quale non deve più essere specificata la durata della qualifica di società di comodo che comporta il divieto di detrazione dell’eccedenza detraibile emergente dalla dichiarazione. La casella all’interno del rigo deve essere, invece, barrata dalle società che risultino non operative, per segnalare tale specifica situazione;
• il rigo VX4, nel quale è stato eliminato il riquadro contenente l’attestazione di operatività;
• il prospetto IVA 26/PR, che contiene i quadri relativi all’IVA di gruppo, laddove:
  • deve essere barrata la casella del campo 4 della Sezione 1 del quadro VS per segnalare la condizione di non operatività, senza dover più specificare la durata della qualifica di società di comodo;
  • è stato eliminato il rigo VW21, nel quale deve essere indicato l’ammontare complessivo delle eccedenze di credito trasferite da ciascuna società del gruppo che risulti di comodo;
• il rigo VE38, nel quale sono stati introdotti i campi 2 e 3, che devono essere utilizzati per indicare, rispettivamente, l’imponibile e l’imposta relativi alle prestazioni di servizi rese ad imprese di trasporto, movimentazioni merci e logistica, nel caso di applicazione del regime transitorio opzionale;
• il nuovo rigo VJ30, riservato agli acquisti di servizi da parte delle imprese di trasporto, movimentazione merci e logistica, nel caso di applicazione del regime transitorio opzionale;
• il rigo VX4, nel quale il codice 4 deve essere utilizzato per chiedere il rimborso dell’eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione anche nel caso in cui l’imposta detraibile sia relativa alla realizzazione di opere su beni di terzi;
• la modifica del prospetto D riportato nell’appendice alle istruzioni della dichiarazione, a seguito dell’abolizione della rettifica della detrazione prevista per mutamenti nel regime fiscale delle operazioni attive, nel regime di de-trazione dell’imposta sugli acquisti o nell’attività.

Società di comodo

Le istruzioni al modello di dichiarazione IVA relativa all’anno 2024 non tenevano conto della sentenza 7 marzo 2024, causa C-341/22, della Corte di giustizia UE con la quale sono state ritenute incompatibili con la normativa comunitaria le limitazioni al diritto di detrazione e di rimborso dell’IVA previste dalla disciplina delle società non operative di cui all’art. 30 della L. n. 724/1994.

Infatti, le istruzioni relative al rigo VA15, riservato alle società che risultino non operative precisavano ancora che l’eccedenza di credito IVA non è riportabile a scomputo dell’IVA a debito relativa ai periodi d’imposta successivi, in base alla norma contenuta nell’ultimo periodo del comma 4 dell’art. 30 della L. n. 724/1994 se, per tre periodi d’imposta consecutivi, la società o l’ente non operativo non effettua operazioni rilevanti agli effetti dell’IVA per un ammontare non inferiore all’importo risultante dall’applicazione dei parametri di cui al comma 1, nonostante la Corte europea abbia ritenuto tale norma incompatibile con la Direttiva n. 2006/112/CE.

Pertanto, nella dichiarazione IVA relativa all’anno 2024, le società che non erano operative per il 2024 e per i due anni precedenti e che avevano indicato il codice 4 nel rigo VA15 non potevano ripartire il credito IVA annuale indicato nel rigo VX2 tra i righi VX4 (importo di cui si richiede il rimborso), VX5 (importo da riportare in detrazione o in compensazione) e VX6 (importo ceduto a seguito di opzione per il consolidato fiscale).

Ai princìpi espressi dai giudici comunitari ha aderito anche la Corte di Cassazione con numerose pronunce, disapplicando le limitazioni applicabili ai fini dell’IVA previste per le società di comodo.

Novità del modello di dichiarazione IVA 2026

Nel rigo VA15 del modello IVA 2026 non deve più essere specificata la durata della qualifica di società di comodo che comporta i limiti alla detrazione IVA sopra esposti, previsti dall’art. 30 della L. n. 724/1994.

La casella contenuta nel rigo VA15 deve essere, invece, barrata dalle società che risultino non operative ai sensi dell’art. 30 della L. n. 724/1994, per segnalare tale specifica situazione. La compilazione del rigo è richiesta anche alle società che, nel periodo di riferimento della dichiarazione, hanno partecipato alla liquidazione IVA di gruppo.

Inoltre, nel rigo VX4 è stato eliminato il riquadro che conteneva l’attestazione di operatività, mentre, riguardo al prospetto IVA 26/PR, contenente i quadri relativi all’IVA di gruppo:

• deve essere barrata la casella posta nella Sezione 1 del quadro VS per segnalare la condizione di non operatività, senza dover più specificare la durata della qualifica di società di comodo;
• è stato eliminato il rigo VW21, nel quale va indicato l’ammontare complessivo delle eccedenze di credito trasferite da ciascuna società del gruppo che risulti di comodo, è stato eliminato.

Prestazioni di servizi rese alle imprese di trasporto, movimentazione merci e logistica

L’art. 1, commi da 57 a 63, della L. n. 207/2024 (Legge di Bilancio 2025) ha introdotto alcune misure in materia di IVA al fine di contrastare i fenomeni di evasione fiscale nei settori del trasporto, della movimentazione di merci e dei servizi di logistica.

In particolare, la riformulata lett. a-quinquies) dell’art. 17, comma 6, del D.P.R. n. 633/1972 prevede che il meccanismo del reverse charge si applica anche alle prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui alle lett. da a) ad a-quater), effettuate tramite contratti d’appalto, subappalto, affidamento a soggetti consorziati o rapporti negoziali comunque denominati, rese nei confronti di imprese che svolgono attività di trasporto e movimentazione di merci e prestazione di servizi di logistica. La disposizione in esame non si applica alle operazioni effettuate nei confronti di Amministrazioni pubbliche e di altri enti e società in regime di split payment, di cui all’art. 17-ter del D.P.R. n. 633/1972.

Il reverse charge sarà applicabile solo dopo il rilascio, da parte del Consiglio UE, di un’apposita autorizzazione.

Con l’adesione a tale regime, il prestatore e il committente si accordano affinché il pagamento dell’IVA relativa ai servizi di cui sopra - resi in esecuzione di un contratto (ad esempio, di appalto, subappalto, ecc.) - sia effettuato dal committente in nome e per conto del prestatore, con la responsabilità solidale di entrambi.

Ferma restando, quindi, la responsabilità solidale delle parti (committente/appaltante e prestatore/appaltatore, appaltatore e subappaltatore) per l’imposta dovuta:

• la fattura è emessa dal prestatore (o dal subappaltatore) e deve indicare, oltre all’imponibile, anche l’aliquota e l’ammontare dell’imposta, con l’annotazione “Opzione IVA a carico del committente ex articolo 1, comma 59, legge n. 207 del 2024” (in analogia a quanto è prevosto in caso di scissione dei pagamenti);
• l’imposta è versata dal committente con modello F24, senza possibilità di compensazione, entro il giorno 16 del mese successivo alla data di emissione della fattura, utilizzando il codice tributo “6045”; con la risoluzione n. 53 del 7 ottobre 2025, l’Agenzia delle Entrate ha istituito il codice identificativo “66”, denominato “Soggetto solidalmente responsabile inversione contabile IVA logistica”, il cui utilizzo nel modello F24 è obbligatorio al fine di consentire la corretta identificazione del soggetto solidalmente responsabile dell’imposta dovuta e la conseguente verifica, anche per quest’ultimo, dell’esistenza del predetto versamento nel proprio “Cassetto fiscale”.

Novità del modello di dichiarazione IVA 2026

Nel rigo VE38 sono stati introdotti i nuovi campi 2 e 3, che devono essere utilizzati per indicare, rispettivamente, l’imponibile e l’imposta relativi alle prestazioni di servizi rese ad imprese di trasporto, movimentazioni merci e logistica, nel caso di applicazione del regime opzionale.

Correlativamente, il quadro VJ, ridenominato “Imposta relativa a particolari tipologie di operazioni”, è stato suddiviso in due sezioni, di cui la prima è relativa alle operazioni passive oggetto di reverse charge o di split payment, mentre la seconda – composta dal solo rigo VJ30 – è riservata agli acquisti di servizi da parte delle imprese di trasporto, movimentazione merci e logistica.

Rimborso IVA per opere su beni di proprietà altrui

L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 20 del 26 marzo 2025, in esito alla sentenza delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione n. 13162 del 14 maggio 2024, ha mutato orientamento in merito al rimborso dell’IVA assolta dall’esercente attività d’impresa o di lavoro autonomo per i lavori di ristrutturazione o manutenzione su beni di proprietà di terzi, che presentano un nesso di strumentalità con l’attività svolta.

L’incertezza interpretativa si poneva in relazione all’art. 30, comma 2, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972, nella parte in cui stabilisce che il rimborso può essere chiesto limitatamente all’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di beni ammortizzabili.

La giurisprudenza, sul punto, non aveva espresso un orientamento univoco, in quanto:

• secondo una prima posizione, contraria alla prassi dell’Agenzia delle Entrate, nei casi in cui sussiste un nesso di strumentalità con l’attività d’impresa o di lavoro autonomo, anche se potenziale, l’esecuzione, da parte del contribuente, di opere di ristrutturazione e di manutenzione su beni detenuti in locazione ovvero in uso o in comodato, indipendentemente dalla loro autonoma funzionalità o asportabilità al termine del periodo contrattualmente stabilito, dà diritto non solo alla detrazione dell’imposta – come, peraltro, affermato dalle Sezioni Unite nella sentenza n. 11533 dell’11 maggio 2018 e dalla stessa Amministrazione finanziaria – ma anche all’alternativo diritto al rimborso;
• secondo un diverso orientamento, siccome l’art. 30, comma 2, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972 fa riferimento all’acquisto di beni ammortizzabili, il rimborso non è ammesso nei casi in cui l’IVA è assolta per la realizzazione di opere su immobili di terzi.
   

Il conflitto interpretativo è stato risolto dalla citata sentenza n. 13162/2024, con la quale le Sezioni Unite della Cassazione hanno equiparato sul piano sostanziale il diritto di detrazione a quello di rimborso, specificando che il riferimento all’acquisto di beni ammortizzabili, contenuto nell’art. 30, comma 2, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972, deve essere inteso in senso lato, riconoscendo il diritto di rimborso anche in relazione ai beni di cui si abbia la disponibilità in virtù di un titolo giuridico che ne garantisca il possesso o la detenzione per un periodo di tempo apprezzabilmente lungo, ferma in ogni caso la necessaria “strumentalità” dei beni stessi all’esercizio d’impresa o di lavoro autonomo.

In quest’ottica, il concetto di “bene ammortizzabile” non può essere inteso nel contesto dell’IVA con riferimento alle previsioni normative in materia di imposte dirette (artt. 102 e 103 del TUIR) e nemmeno risultano dirimenti le disposizioni sul bilancio contenute nel codice civile ovvero i principi contabili. Piuttosto, occorre avere riguardo alla nozione – ampia e sostanzialmente economica – di “beni di investimento” che è quella utilizzata nella Direttiva n. 2006/112/CE.

In pratica, l’ambito applicativo dell’art. 30, comma 2, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972 deve essere necessariamente esteso ai beni che, pur non ammortizzabili, sono comunque destinati all’esercizio d’impresa o di lavoro autonomo per un periodo di tempo medio-lungo.

Novità del modello di dichiarazione IVA 2026

Ai fini del rimborso dell’eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione, il codice 4 deve essere indicato nel rigo VX4 anche dai contribuenti che intendono chiedere a rimborso, ai sensi dell’art. 30, comma 2, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972, l’imposta detraibile assolta per la realizzazione di opere su beni di terzi.

Rettifica della detrazione per cambio di destinazione

Mentre la rettifica della detrazione prevista dal primo comma dell’art. 19-bis2 del D.P.R. n. 633/1972 discende dal cambio di destinazione rispetto alla previsione di utilizzazione fatta dal soggetto passivo all’atto dell’acquisto intervenuto sui singoli beni e servizi, la rettifica della detrazione stabilita dal terzo comma dell’art. 19-bis2 dello stesso D.P.R. n 633/1972 riguarda tutti i beni e i servizi non ancora ceduti o utilizzati nell’attività esercitata dal soggetto passivo nel momento in cui si verificano i seguenti eventi:

• mutamento del regime fiscale delle operazioni attive (es. passaggio, a seguito di una modifica normativa, da un regime di esenzione a un regime di imponibilità o viceversa, ovvero a seguito dell’opzione per la separazione delle attività di cui all’art. 36 del D.P.R. n. 633/1972);
• mutamento del regime di detrazione dell’imposta sugli acquisti (es. adozione o abbandono, per opzione o in forza di legge, di un regime speciale che implica la detrazione forfetaria dell’imposta “a monte”);
• mutamento dell’attività esercitata, al quale si accompagni la modifica del diritto di detrazione (es. ampliamento dell’attività svolta, imponibile, con altra attività che non dà diritto alla detrazione o viceversa).

L’art. 9 del DLgs. n. 186/2025 ha abrogato l’art. 19-bis2, comma 3, del D.P.R. n. 633/1972, per cui la rettifica della detrazione dovrà essere eseguita in modo analitico, per ciascun bene o servizio, solo in caso di cambio di destinazione dei singoli beni e servizi all’atto del loro impiego.

Per i beni ammortizzabili, l’eventuale rettifica della detrazione dovrà essere eseguita, in ciascun anno e fino al compimento del periodo di “tutela fiscale”, per la quota dell’imposta riferibile all’anno stesso (un quinto o un decimo).

Novità del modello di dichiarazione IVA 2026

Nell’appendice alle istruzioni relative alla dichiarazione IVA è stata modificata la struttura del prospetto D, la cui compilazione è prevista per facilitare il calcolo dell’importo complessivo delle rettifiche della detrazione da indicare nel rigo VF70.

L'esperto

Le istruzioni relative alla compilazione del rigo VA15 implicano che le limitazioni all’esercizio della detrazione IVA previste dall’art. 30 della L. n. 724/1994 non devono più intendersi applicabili.

In attesa di un chiarimento ufficiale da parte dell’Agenzia delle Entrate, dovrebbe essere possibile recuperare i crediti IVA degli anni pregressi con la presentazione delle dichiarazioni integrative di cui all’art. 8, comma 6-bis, del D.P.R. n. 322/1998, nel rispetto del termine decadenziale previsto dall’art. 57 del D.P.R. n. 633/1972 (31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione originaria).

Sì, ma devono svolgere attività rientranti nei codici ATECO dei settori di attività interessati dalla norma (Sezione H – trasporto e magazzinaggio).

Qualora il committente (o il subappaltante) svolga nella sostanza un’attività rientrante nei medesimi codici ATECO, ma la stessa non sia stata comunicata all’Agenzia delle Entrate, il committente (o il subappaltante) può optare per il regime transitorio, fermo restando l’obbligo di procedere all’adeguamento del codice attività secondo la classificazione ATECO 2025 (si veda la circolare n. 14/E/2025).

Sì, come confermato dalle istruzioni al modello di dichiarazione IVA 2026, il predetto codice deve essere indicato dai contribuenti che richiedono il rimborso ai sensi dell’art. 30, comma 2, lett. c), del D.P.R. n 633/1972, limitatamente all’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di beni ammortizzabili, nonché di beni e servizi per studi e ricerche.

Le istruzioni, in coerenza con la risoluzione n. 20/E/2025, specificano che il rimborso può essere chiesto anche in relazione all’imposta assolta per la realizzazione di opere su beni di terzi.

Esempio

Riferimenti normativi

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 19-bis2 e 30
• L. n. 724/2994, art. 30
• L. n. 207/2024, art. 1, commi 57-63