Modello 730/2026, come indicare correttamente il bonus affitti per neoassunti

Premessa

L’articolo 1, commi da 386 a 389 della legge di bilancio 2025 n. 207/2024 ha introdotto un regime fiscale agevolato di carattere temporaneo finalizzato a sostenere la mobilità territoriale dei lavoratori dipendenti e, indirettamente, a favorire l’incontro tra domanda e offerta di lavoro in contesti geografici diversi da quello di origine. La misura si inserisce nell’ambito degli strumenti di welfare aziendale e prevede che determinate somme corrisposte dal datore di lavoro — sia sotto forma di erogazione diretta sia come rimborso — per il pagamento dei canoni di locazione e delle spese di manutenzione dell’immobile utilizzato dal lavoratore non concorrano alla formazione del reddito di lavoro dipendente.

Il perimetro applicativo della disposizione è delineato in modo puntuale dal comma 386, che stabilisce il limite quantitativo e temporale del beneficio. In particolare, l’esclusione da imposizione IRPEF opera entro il limite massimo di 5.000 euro annui e per i primi due anni decorrenti dalla data di assunzione, a condizione che quest’ultima avvenga con contratto a tempo indeterminato nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2025. La norma precisa, inoltre, che tale esclusione ha rilevanza esclusivamente fiscale e non si estende alla sfera contributiva, con la conseguenza che le somme in questione restano assoggettate a contribuzione previdenziale.

Requisiti soggettivi e determinazione del limite reddituale

L’accesso al regime agevolato è subordinato al rispetto di requisiti stringenti, definiti dal comma 387, che circoscrivono l’ambito soggettivo della misura. Il legislatore ha infatti previsto che possano beneficiare della non concorrenza al reddito esclusivamente i lavoratori che, nell’anno precedente l’assunzione a tempo indeterminato, abbiano percepito un reddito di lavoro dipendente non superiore a 35.000 euro. Per le assunzioni effettuate nel 2025, il parametro di riferimento è quindi il reddito relativo all’anno 2024.

La determinazione di tale soglia reddituale deve essere effettuata secondo i criteri previsti dall’articolo 51, comma 1, del TUIR, con applicazione del cosiddetto principio di cassa allargato. Ne deriva che devono essere considerate anche le somme e i valori corrisposti entro il 12 gennaio dell’anno successivo a quello di riferimento. Al contrario, non rilevano ai fini del calcolo i redditi assoggettati a tassazione separata, in linea con l’impostazione già chiarita dall’Amministrazione finanziaria nella Circolare n. 28/E del 2016, richiamata dalla più recente prassi interpretativa (Circolare n. 4/E del 2025).

Sotto un diverso profilo, è necessario evidenziare come il comma 388 attribuisca alle somme in esame una rilevanza “selettiva”: pur essendo escluse dalla base imponibile IRPEF, esse continuano a rilevare ai fini contributivi e concorrono alla determinazione dell’indicatore della situazione economica equivalente (ISEE), nonché alla verifica dei requisiti per l’accesso a prestazioni previdenziali e assistenziali. 

Condizione della mobilità territoriale e trasferimento della residenza

Elemento qualificante della disciplina è rappresentato dal requisito della mobilità geografica, che costituisce il presupposto sostanziale per l’accesso al beneficio. Il comma 387 richiede infatti che il lavoratore trasferisca la propria residenza nel Comune in cui è situata la sede di lavoro, a condizione che tale Comune sia distante più di cento chilometri da quello di precedente residenza.

La determinazione della distanza chilometrica deve essere effettuata secondo criteri oggettivi. La prassi dell’Agenzia delle Entrate (Circolare n. 4/E del 2025) ha chiarito che occorre considerare la distanza più breve tra i due Comuni, facendo riferimento a una qualsiasi via di comunicazione esistente, sia essa stradale o ferroviaria. Il requisito si considera soddisfatto qualora almeno uno dei collegamenti disponibili superi la soglia dei cento chilometri.

Dal punto di vista temporale, la norma impone che il trasferimento della residenza avvenga entro un termine ben preciso: esso deve essere perfezionato entro il momento in cui il datore di lavoro effettua le operazioni di conguaglio fiscale relative all’anno in cui sono erogate per la prima volta le somme agevolate, oppure, se precedente, entro la data di cessazione del rapporto di lavoro. 

Sul piano documentale, il comma 389 richiede che il lavoratore rilasci al datore di lavoro una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà ai sensi dell’articolo 46 del DPR 445/2000, attestando il luogo di residenza nei sei mesi antecedenti la data di assunzione. Tale adempimento rappresenta un elemento essenziale per la legittima applicazione del regime agevolato.

Ambito oggettivo dell’agevolazione e limiti di applicazione

Dal punto di vista oggettivo, la norma circoscrive l’agevolazione ai canoni di locazione risultanti da contratti regolarmente registrati e alle spese di manutenzione relative all’immobile locato dal lavoratore nel Comune di lavoro. Il riferimento ai “canoni di locazione” deve essere inteso in senso tecnico, ossia come importi previsti dal contratto e effettivamente corrisposti nel periodo d’imposta. Le spese di manutenzione, invece, devono essere strettamente connesse all’immobile oggetto del contratto.

Il limite di 5.000 euro annui assume la natura di franchigia. Ciò implica che, qualora le somme erogate o rimborsate dal datore di lavoro eccedano tale importo, la parte eccedente concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente ai sensi dell’articolo 51 del TUIR. Il beneficio si articola su due annualità autonome, corrispondenti ai primi ventiquattro mesi decorrenti dalla data di assunzione, senza possibilità di trasferire eventuali quote non utilizzate da un anno all’altro.

Sul piano del coordinamento con altre agevolazioni, vige un divieto sostanziale di cumulo con altre agevolazioni fiscali relative alle medesime spese. In base all’impostazione generale del sistema tributario, infatti, una spesa rimborsata non può essere considerata effettivamente sostenuta dal contribuente. 

Tuttavia, se il canone pagato eccede il rimborso ricevuto, la detrazione IRPEF forfettaria potrà spettare sulla parte di spesa rimasta a carico del lavoratore, sempre nel rispetto dei requisiti previsti dalle singole norme agevolative.

Come compilare il Modello 730/2026 

I lavoratori che hanno sostenuto spese per canoni di locazione e manutenzione dell’immobile, oggetto di rimborso o erogazione da parte del datore di lavoro nell’ambito del welfare aziendale disciplinato dai commi 386–389 della legge n. 207/2024, devono darne indicazione nel Modello 730/2026.

In particolare, nella colonna “Welfare aziendale canoni e spese di manutenzione” del rigo C18 deve essere riportato l’importo indicato nel punto 476 della Certificazione Unica 2026. 

Nel caso in cui il contribuente sia in possesso di più Certificazioni Uniche, occorre distinguere diverse situazioni operative.

Se le Certificazioni Uniche non sono state conguagliate tra loro, il contribuente deve indicare nel rigo C18 la somma degli importi riportati nel punto 476 di ciascuna CU. 

Se invece è presente una Certificazione Unica che ha effettuato il conguaglio di tutte le precedenti, nella colonna del rigo C18 deve essere indicato esclusivamente l’importo riportato nel punto 476 della CU conguagliata, in quanto essa riassume integralmente i dati delle certificazioni precedenti.

Nel caso intermedio, in cui una Certificazione Unica conguaglia solo alcuni dei modelli precedenti, occorre applicare un criterio misto: da un lato, si devono considerare separatamente le CU non conguagliate; dall’altro, la Certificazione Unica che ha effettuato il conguaglio sostituisce integralmente quelle incluse nel conguaglio stesso. Di conseguenza, nel rigo C18 va indicata la somma dei dati rilevanti, evitando duplicazioni.

Esempio n. 1

Esempio n. 2