Modello 730/2026 e cripto-attività: come dichiarare Bitcoin, plusvalenze e minusvalenze nel quadro T

Premessa

Le criptovalute tornano protagoniste nel modello 730/2026, con importanti novità che riguardano la tassazione delle plusvalenze realizzate nel corso del 2025. La principale modifica introdotta dalla Legge di Bilancio 2025 riguarda l’eliminazione della soglia di esenzione di 2.000 euro, precedentemente prevista per la tassazione delle plusvalenze derivanti da cripto-attività.

Dal 1° gennaio 2025, infatti, tutte le plusvalenze realizzate mediante cessione, permuta o rimborso di cripto-attività concorrono integralmente alla formazione del reddito imponibile e sono assoggettate all’imposta sostitutiva del 26%.

Un’ulteriore novità riguarda la possibilità di rideterminare il valore fiscale delle cripto-attività possedute al 1° gennaio 2025. Il contribuente può infatti assumere, in luogo del costo storico di acquisto, il valore esistente a tale data, determinato ai sensi dell’articolo 9 del TUIR.

Anche per il 2025 resta quindi obbligatoria la compilazione della Sezione V del quadro T del modello 730/2026 per dichiarare plusvalenze e altri proventi derivanti dalla cessione di cripto-asset, ossia rappresentazioni digitali di valore o di diritti.

La disciplina fiscale delle cripto-attività è contenuta nell’articolo 67, comma 1, lettera c-sexies) del TUIR, introdotta dall’articolo 1, commi 126 e seguenti, della Legge n. 197/2022 (Legge di Bilancio 2023). L’articolo 68, comma 9-bis del TUIR stabilisce che le plusvalenze sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito, oppure il valore normale delle cripto-attività permutate, e il costo o valore di acquisto.

Come funziona la tassazione delle cripto

A partire dal periodo d’imposta 2023, la normativa italiana (articolo 1, comma 146, della legge di bilancio 2023 n. 197/2022) prevede che le plusvalenze e gli altri proventi derivanti da cripto-attività siano soggetti a un’imposta sostitutiva del 26%.

Questo significa che, in luogo dell’IRPEF ordinaria e delle relative addizionali, il contribuente paga un’unica imposta fissa sul guadagno netto realizzato.

L’imposta sostitutiva si applica su tutte le operazioni di realizzo, cioè su quelle in cui il contribuente ottiene un guadagno concreto, ad esempio:

• vendita di criptovalute a un prezzo superiore a quello di acquisto;
• conversione di una criptovaluta in euro o in un’altra valuta;
• scambio tra diverse criptovalute, se genera una plusvalenza;
• utilizzo di criptovalute per acquistare beni o servizi con valore superiore al costo originario.

La base imponibile delle plusvalenze si calcola come differenza tra:

• il corrispettivo percepito (cioè il valore di vendita o di scambio), e
• il costo o valore di acquisto delle criptovalute, eventualmente maggiorato degli oneri accessori (come commissioni o costi di transazione).

Nel caso in cui il contribuente abbia effettuato più acquisti in momenti diversi, si può utilizzare il metodo del costo medio ponderato per determinare il valore unitario di carico delle cripto detenute.

Il contribuente deve sempre conservare documentazione certa e precisa del costo di acquisto delle cripto-attività.

In mancanza di documentazione valida, il costo fiscale viene considerato pari a zero, con conseguente tassazione sull’intero corrispettivo incassato.

È quindi fondamentale conservare:

• estratti conto exchange; 
• ricevute di acquisto; 
• transazioni blockchain; 
• report fiscali; 
• documentazione relativa a wallet e conversioni.

La normativa chiarisce inoltre che i proventi derivanti dalla mera detenzione di cripto-attività percepiti nel periodo d’imposta sono tassati integralmente, senza possibilità di dedurre costi.

Il nuovo regime dal 2025: eliminata la soglia di esenzione

Fino al periodo d’imposta 2024, le plusvalenze da cripto-attività erano imponibili soltanto per la parte eccedente i 2.000 euro annui. Dal 2025 il quadro cambia radicalmente.

L’articolo 1 comma 25 della legge di bilancio 2025 n. 207/2024, infatti, ha eliminato la franchigia, stabilendo che tutte le plusvalenze concorrono integralmente alla formazione del reddito imponibile.

Periodo	Tassazione plusvalenze	Soglia esenzione
Fino al 31 dicembre 2024	26% solo oltre franchigia	2.000 euro
Dal 1° gennaio 2025	26% sull’intero importo	Nessuna

Dove indicare le cripto-attività nel modello 730/2026

Le plusvalenze derivanti dalla cessione di cripto-attività devono essere indicate nella Sezione V del quadro T del modello 730/2026.

La sezione accoglie:

Rigo	Contenuto
T41	Corrispettivi e costi delle cessioni
T42	Operazioni con valore rideterminato
T43	Minusvalenze anni precedenti
T44	Minusvalenze certificate dagli intermediari
T45	Eccedenze d’imposta sostitutiva

Come compilare la sezione V

La compilazione dei righi T41 e T42 distingue le operazioni effettuate prima del 1° gennaio 2025 da quelle effettuate nel corso del 2025.

Esempio

Rideterminazione del valore delle cripto-attività al 1° gennaio 2025

Tra le novità più rilevanti del 730/2026 vi è la possibilità di assumere, per ciascuna cripto-attività posseduta al 1° gennaio 2025, il valore esistente a tale data in luogo del costo storico.

La facoltà è prevista dall’articolo 1, comma 26, della Legge n. 207/2024. Il valore rideterminato deve essere determinato ai sensi dell’articolo 9 del TUIR.

Esempio 

Esempio

Minusvalenze non compensate nell’anno

Nel modello 730/2026 assume particolare importanza anche il rigo T105 della Sezione VII del quadro T, dedicato alle minusvalenze residue derivanti da cripto-attività non compensate nel corso dell’anno.

Il rigo interessa esclusivamente le minusvalenze generate nella Sezione V del quadro T, cioè quelle relative alle operazioni su Bitcoin, Ethereum e altre cripto-attività disciplinate dall’art. 67, comma 1, lettera c-sexies) del TUIR.

Nel rigo T105 devono essere indicate le eventuali quote residue delle minusvalenze risultanti:

• dalla Sezione V delle precedenti dichiarazioni modello Redditi PF; 
• dalla Sezione V dei precedenti modelli 730; 
• relative ai periodi d’imposta 2023 e 2024. 

Le minusvalenze correttamente indicate nel rigo T105 possono essere utilizzate in compensazione delle future plusvalenze da cripto-attività entro il quarto periodo d’imposta successivo rispetto a quello di realizzo.

Esempio

Questa somma potrà essere utilizzata per abbattere eventuali future plusvalenze da cripto-attività realizzate entro il 2028.

Dichiarazione e monitoraggio fiscale delle cripto-attività

Oltre al calcolo delle imposte, le persone fisiche che detengono criptovalute devono anche rispettare gli obblighi di monitoraggio fiscale.

Le cripto-attività devono essere indicate nel quadro W del Modello 730/2026, analogamente a quanto avviene per le attività finanziarie detenute all’estero. Questo obbligo riguarda non solo chi realizza plusvalenze, ma anche chi semplicemente detiene criptovalute in wallet o exchange esteri. L’adempimento ricorre anche per i soggetti che, pur non essendo possessori diretti delle cripto-attività, sono titolari effettivi dell'investimento secondo quanto previsto dalla normativa antiriciclaggio.

Invece, non devono essere indicate nel quadro W, le cripto-attività per le quali il contribuente, sia in grado di dimostrare, attraverso la presentazione di una denuncia presso un’autorità di pubblica sicurezza, di aver smarrito o aver subito il furto delle chiavi private.

Riferimenti normativi

• Art. 67, comma 1, lett. c-sexies) TUIR
• Art. 68, comma 9-bis TUIR           
• Legge n. 197/2022, art. 1 commi 126 e ss.        
• Legge n. 207/2024, art. 1 comma 25      
• Legge n. 207/2024, art. 1 comma 26      
• Art. 9 TUIR