Modello 730/2026: la tassazione agevolata delle mance nel turismo

Premessa

La disciplina fiscale delle mance percepite dai lavoratori del settore turistico-alberghiero e della ristorazione ha subito significative modifiche ad opera della Legge di Bilancio 2025 n.207/2024.

In particolare, l’articolo 1 comma 520 della citata legge ha modificato i commi 58 e 62 dell’articolo 1 della Legge di Bilancio 2023 n.197/2022, che aveva introdotto, per la prima volta, un regime di tassazione sostitutiva sulle somme erogate dai clienti a titolo di liberalità, le cosiddette mance. 

I lavoratori dipendenti delle strutture ricettive e degli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande del settore privato che nel 2025 hanno percepito somme a loro destinate a titolo di liberalità, anche attraverso mezzi di pagamenti elettronici e a loro riversate, devono compilare il rigo C16 della sezione VII del modello 730/2026.

Ambito soggettivo e oggettivo 

Il regime agevolato si applica ai lavoratori dipendenti del settore privato impiegati:

• nelle strutture ricettive;
• negli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande.

Rientrano nell’ambito oggettivo le somme:

• corrisposte dai clienti a titolo di liberalità (mance);
• percepite direttamente dal lavoratore oppure riversate dal datore di lavoro;
• erogate anche tramite strumenti di pagamento elettronici.

Ai sensi dell’articolo 51 del TUIR, tali somme costituiscono reddito di lavoro dipendente, ma possono beneficiare, al ricorrere dei requisiti previsti, di una imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle addizionali regionali e comunali.

Imposta sostitutiva al 5%

Le mance percepite dai lavoratori possono essere assoggettate a un’imposta sostitutiva con aliquota pari al 5%, in luogo della tassazione ordinaria IRPEF.

L’applicazione del regime avviene:

• automaticamente da parte del sostituto d’imposta;
• salvo espressa rinuncia scritta del lavoratore.

Le somme eccedenti i limiti previsti restano invece soggette a tassazione ordinaria.

Modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2025

Aumento del limite detassabile al 30% del reddito da lavoro

La prima modifica apportata all’agevolazione dalla Legge di Bilancio 2025 riguarda la percentuale massima delle mance detassabili. Dal 2025, le mance potranno beneficiare del regime di tassazione sostitutiva fino a un ammontare pari al 30% del reddito da lavoro dipendente percepito nell’anno, in luogo del precedente limite del 25%. 

Le somme destinate dai clienti ai lavoratori, anche attraverso mezzi di pagamento elettronici, costituiscono reddito da lavoro dipendente e sono soggette a un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle addizionali regionali e comunali con l’aliquota del 5%. 

Innalzamento del limite reddituale 

La Legge di Bilancio 2025 ha inoltre ampliato la platea dei beneficiari del regime agevolato: potranno, infatti, beneficiare della tassazione sostitutiva anche i lavoratori che percepiscono redditi da lavoro dipendente fino a 75.000 euro annui (in precedenza il limite era di 50.000 euro). 

Certificazione Unica e rigo C16

Se l’imposta sostitutiva è stata applicata direttamente dal sostituto d’imposta nella CU 2026 risulteranno compilati i seguenti punti:

Il contribuente potrà riportare questi valori nel rigo C16 del modello 730 per confermare, correggere o modificare la tassazione applicata.

Compilazione del modello 730/2026 – Rigo C16

I lavoratori che nel 2025 hanno percepito mance devono indicare tali somme nel modello 730/2026, compilando il rigo C16 (sezione VII).

Possono accedere alla tassazione sostitutiva i contribuenti che:

• hanno percepito mance nel 2025;
• hanno conseguito, nel 2024, redditi di lavoro dipendente non superiori a 75.000 euro.

Per beneficiare correttamente della tassazione agevolata delle mance nel modello 730/2026, è necessario compilare il rigo C16 come segue:

Le colonne 5 e 6sono alternative: è obbligatorio selezionare una sola opzione. In particolare, va barrata la colonna 5 – Tassazione ordinaria per:

• confermare la tassazione ordinaria applicata dal sostituto d’imposta (punto 655 CU compilato);
• oppure, modificare la tassazione applicata con imposta sostitutiva e si preferisce optare per l’IRPEF ordinaria (punto 652 CU compilato).

Invece la colonna 6 – Tassazione con imposta sostitutiva va barrata per:

• confermare la tassazione con imposta sostitutiva applicata dal sostituto d’imposta (punto 652 CU compilato);
• oppure, per modificare la tassazione ordinaria operata dal datore di lavoro (punto 655 CU compilato), optando per l’imposta sostitutiva al 5%, se in possesso dei requisiti.

La colonna 7 – Assenza requisiti va barrata solo se si desidera modificare la tassazione agevolata operata dal datore di lavoro, perché non si è in possesso dei requisiti previsti (ad esempio, se nel 2024 sono stati percepiti redditi da lavoro dipendente superiori a 75.000 euro).

In presenza di più Certificazioni Uniche occorre compilare tanti moduli quante sono le CU 2026 possedute e la scelta per il trattamento fiscale va effettuata solo nel primo modulo compilato.

Possibilità di modifica della tassazione in dichiarazione

Il contribuente, in fase di dichiarazione dei redditi, può optare per una diversa tassazione rispetto a quella operata dal datore di lavoro se ritiene quest’ultima meno vantaggiosa e si trova in una delle seguenti condizioni:

• vuole assoggettare a tassazione ordinaria le mance percepite che invece il datore di lavoro ha assoggettato a imposta sostitutiva (punto 652 della CU2026 compilato). In tal caso tali compensi verranno inclusi nel reddito complessivo e le imposte sostitutive già trattenute verranno considerate come ritenute Irpef a titolo d’acconto;
• vuole assoggettare a tassazione sostitutiva le mance percepite che il datore di lavoro ha assoggettato a tassazione ordinaria (punto 654 della CU2026 compilato). Ovviamente la condizione necessaria per esercitare tale opzione è che il reddito del 2024 non superi i 75.000 euro. In tal caso il soggetto che presta l’assistenza fiscale non comprenderà nel reddito complessivo i suddetti ammontari e calcolerà sugli stessi l’imposta sostitutiva del 5%.

Esempi

L’esperto

Nel caso in cui il contribuente abbia percepito mance da più datori di lavoro e le stesse siano state assoggettate a regimi fiscali differenti (in parte a imposta sostitutiva e in parte a tassazione ordinaria), è necessario compilare un modulo distinto del quadro C per ciascuna Certificazione Unica. Tuttavia, la scelta del regime fiscale (tassazione ordinaria o sostitutiva) deve essere effettuata una sola volta, nel primo modulo compilato, e si applica a tutte le somme indicate nelle diverse CU.

Sì. Sebbene il sostituto d’imposta applichi il regime agevolato in via automatica, il contribuente è comunque tenuto a verificare la corretta applicazione del limite del 30% del reddito di lavoro dipendente. Qualora il limite sia stato superato e l’imposta sostitutiva sia stata applicata anche sulla parte eccedente, il contribuente deve correggere la situazione in dichiarazione, assoggettando a tassazione ordinaria la quota non agevolabile.

Il requisito reddituale deve essere verificato con riferimento al periodo d’imposta precedente. Pertanto, se nel 2024 il contribuente ha superato la soglia di 75.000 euro, non può accedere al regime agevolato nel 2025. Se il datore di lavoro ha comunque applicato l’imposta sostitutiva, il contribuente è tenuto a rettificare il trattamento in dichiarazione, barrando la colonna 7 del rigo C16 e assoggettando le mance a tassazione ordinaria.