Quadro RE Redditi PF 2026 e principio di onnicomprensività: novità e impatti operativi

La Riforma fiscale ha profondamente ridefinito le regole di determinazione del reddito di lavoro autonomo, con effetti già a partire dal periodo d’imposta 2024.

Le novità, contenute nei nuovi articoli da 54 a 54-septies del TUIR (D.P.R. n. 917/1986), trovano quindi applicazione nella dichiarazione dei redditi 2026 per il periodo d’imposta 2025 e, in termini operativi, nella compilazione del modello Redditi Persone Fisiche 2026.

Il presente contributo analizza le principali innovazioni con particolare attenzione alle ricadute operative nella compilazione del Quadro RE e, per i contribuenti forfetari, del Quadro LM.

Il principio di onnicomprensività

La principale novità è rappresentata dall’introduzione del principio di onnicomprensività.

In particolare il nuovo art. 54 del TUIR stabilisce che il reddito di lavoro autonomo è determinato come differenza tra tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta in relazione all’attività, e le spese sostenute.

Rispetto alla normativa previgente, il reddito del professionista non è più calcolato come differenza tra soli compensi percepiti e spese sostenute. In passato, infatti, alcune componenti positive venivano trattate separatamente.

Ad esempio, nel caso in cui un professionista avesse percepito compensi per l’esecuzione di un incarico professionale pari a euro 5.000,00 e ulteriori indennità per la cessione di clientela pari a euro 1.000,00:

• i compensi professionali venivano indicati nel rigo RE2, colonna 2, per euro 5.000,00; 
• le indennità per cessione di clientela venivano invece dichiarate separatamente nel rigo RE3, ai sensi dell’art. 54, comma 1-quater (ora abrogato). 

Con la novità introdotta dalla legge di bilancio 2024, che ha recepito il principio di onnicomprensività (in linea con quello previsto per il reddito da lavoro dipendente) ed ha abrogato il comma 1-quater dell’art. 54 TUIR, il reddito viene determinato considerando tutte le componenti positive percepite, a qualsiasi titolo.

Pertanto, riprendendo l’esempio precedente, il reddito complessivo da dichiarare sarà pari a euro 6.000,00, interamente da indicare nel rigo RE2, colonna 2.

 La nuova formulazione della norma ha inoltre chiarito analiticamente cosa non concorreno a formare il reddito, ovvero le somme percepite a titolo di; 

1. i contributi previdenziali e assistenziali addebitati al cliente (es. contributo integrativo);
2. Rimborsi spese sostenute dall’esercente arte e professione per l’esecuzione dell’incarico e addebitate analiticamente al cliente.  
3. Riaddebito delle spese sostenute per l’uso comune degli immobili utilizzati, anche promiscuamente, per l’esercizio dell’attività.

Rispetto alla disciplina previgente, si conferma il criterio di cassa, ma con alcune eccezioni, e restano disciplinate per competenza, ammortamenti, canoni di leasing, quote di TFR.

Impatti operativi sul Quadro RE

Le novità normative si riflettono direttamente sulla compilazione del Quadro RE.

• Nel quadro RE1 colonna 1, si ricorda di indicare il nuovo codice ateco 2025;
• Nel quadro RE2 colonna 2, va indicato l’ammontare lordo complessivo dei compensi, in denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili, al netto dell’Iva, derivanti dall’attività professionale o artistica, percepiti nell’anno, compresi quelli derivanti da attività svolte all’estero ad eccezione delle spese relative all’esecuzione di un incarico conferito e sostenute direttamente dal committente che non costituiscono compensi in natura per il professionista (art. 54, comma 3, del TUIR).
• Nel rigo RE3, va indicato l’ammontare di tutte le somme e i valori in genere a qualunque titolo percepiti nel periodo di imposta in relazione all’attività artistica o professionale diversi da quelli indicati nel rigo RE2, ad eccezione degli interessi e altri proventi finanziari di cui al capo III del TUIR, percepiti nell’esercizio di arti e professioni (art. 54, comma 3-bis del TUIR). 
• Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in associazioni e società che esercitano un’attività artistica o professionale, ivi comprese quelle in società tra professionisti e in altre società per l’esercizio di attività professionali regolamentate nel sistema ordinistico di cui all’art. 177-bis del TUIR, costituiscono redditi diversi (art. 54, comma 3-ter del TUIR).
• Nel rigo RE4, indicare le plusvalenze dei beni strumentali compresi gli immobili acquistati nel 2007, nel 2008 e nel 2009, ed esclusi gli oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione, se realizzate mediante cessione a titolo oneroso o mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni e qualora i beni siano destinati al consumo personale o familiare dell’esercente l’arte o la professione o a finalità estranee all’arte o professione. In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria avente a oggetto beni immobili e mobili strumentali, esclusi gli oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione di cui all’articolo 54-septies, comma 2, del TUIR, nel presente rigo va indicato il valore normale del bene al netto del prezzo stabilito per il riscatto e dei canoni relativi alla residua durata del contratto, attualizzati alla data della cessione medesima, nonché, in caso di beni immobili, della quota capitale dei canoni, già maturati, indeducibile in quanto riferibile al terreno (art. 54-bis, commi 1 e 3, del TUIR). Le minusvalenze dei beni strumentali sono deducibili tranne nei casi in cui i beni vengano destinati al consumo personale o familiare dell’esercente l’arte o la professione o a finalità estranee all’arte o professione (art. 54-quater del TUIR) e vanno indicate nel successivo rigo RE18

Spese addebitate analiticamente e tracciabilità delle spese Rigo RE-2

Particolare rilievo assume la disciplina delle spese addebitate analiticamente. Tali somme, infatti, pur essendo escluse dalla formazione del reddito del professionista, devono essere adeguatamente e puntualmente documentate. Inoltre, per specifiche categorie di spese – quali vitto, alloggio e trasporti pubblici – l’esclusione dal reddito è subordinata al rispetto del requisito della tracciabilità dei pagamenti.
 In assenza di strumenti di pagamento tracciabili, le somme addebitate rischiano di concorrere alla formazione del reddito di lavoro autonomo, in coerenza con il principio di onnicomprensività.

Con l’introduzione della legge di bilancio 192/2024 ha disposto che, con l’art 54-ter del TUIR a partire dal periodo d’imposta 2024, il trattamento fiscale dei rimborsi analitici subisce una modifica rilevante. In particolare, i rimborsi delle spese sostenute dal professionista nello svolgimento del proprio incarico e addebitate analiticamente al committente, non concorre alla formazione del reddito. Ai sensi dell’art. 54 comma 2-bis, le spese relative a vitto, alloggio, viaggio e trasporti mediante autoservizi pubblici non di linea, addebitate analiticamente al committente, non concorrono alla formazione del reddito se effettuati con strumenti di pagamento tracciabili.

• Di conseguenza, nel rigo RE2 devono essere indicati esclusivamente i compensi professionali, con esclusione dei rimborsi spese sopra citati. Tali rimborsi, infatti, non devono essere riportati in alcun rigo della dichiarazione, in quanto fiscalmente irrilevanti.

Resta fermo che, in mancanza del requisito della tracciabilità, i rimborsi tornano a concorrere alla formazione del reddito e devono essere inclusi nel rigo RE2, mentre le relative spese tornano ad essere deducibili secondo le regole ordinarie.

Esempio

Esempio

Versione non più in vigore

Con la riforma del reddito di lavoro autonomo, il legislatore ha introdotto l’art. 54-ter del TUIR, dedicato alla disciplina fiscale delle spese sostenute dal professionista nell’esecuzione dell’incarico.

La norma si inserisce nel nuovo impianto basato sul principio di onnicomprensività del reddito, ma introduce regole specifiche per evitare effetti distorsivi legati ai meri rimborsi.

 Spese rimborsate: irrilevanza fiscale

Le spese sostenute dal professionista e analiticamente riaddebitate al committente non concorrono alla formazione del reddito.

Tali somme, infatti:

• non costituiscono compensi; 
• non sono soggette a tassazione; 
• non assumono rilevanza né in entrata né in uscita. 

Si tratta di una disciplina coerente con la natura “di passaggio” di tali importi.

 Spese non rimborsate: deducibilità condizionata

Per le spese sostenute dal professionista e analiticamente riaddebitate al non rimborsate dal committente, l’art. 54-ter prevede la deducibilità solo al verificarsi di specifici eventi, quali:

• procedure concorsuali o crisi del debitore; 
• infruttuoso esperimento dell’esecuzione forzata; 
• prescrizione del credito. 

Per i crediti di importo non superiore a 2.500 euro, la deducibilità è ammessa anche decorso un anno dalla fatturazione senza rimborso.

Riflessi sulla compilazione del modello ISA

L'introduzione del principio di onnicomprensività e l'esclusione dei rimborsi spese analitici dai compensi richiede un'attenzione particolare nel raccordo tra il Quadro RE e il Modello ISA (es. ISA AK02U per architetti o BK01U per consulenti).

Quadro F (Dati contabili)

I dati del Modello ISA devono essere coerenti con il Quadro RE.

Variabile "Compensi dichiarati": In questo campo andrà riportato l'importo indicato nel rigo RE2. Pertanto, i rimborsi spese analitici e tracciati, essendo esclusi dal rigo RE2, non devono confluire nemmeno nei compensi del modello ISA.
 
Variabile "Spese per prestazioni alberghiere e somministrazione di alimenti e bevande": Coerentemente con il Quadro RE, verranno indicate solo le spese rimaste a carico del professionista.

Il caso del regime Forfettario

Nel regime forfettario disciplinato dalla L. 190/2014, non trovando applicazione l’art. 54 del TUIR, permane un quadro interpretativo non del tutto definito. In particolare, l’Agenzia delle Entrate non ha ancora fornito un chiarimento esplicito circa l’estensione della nuova impostazione fondata sul criterio di onnicomprensività.

Tuttavia, in via analogica, diversi elementi inducono a ritenere che tale principio possa essere considerato applicabile anche ai contribuenti forfettari. In questa prospettiva, si potrebbe quindi ritenere che il trattamento dei rimborsi segua la medesima logica prevista per i professionisti in regime ordinario. Ne consegue che, qualora il professionista, nello svolgimento dell’incarico, addebiti analiticamente al committente spese di vitto e alloggio sostenute con strumenti tracciabili, tali importi possano essere ricondotti nell’alveo dell’onnicomprensività.

A supporto di tale impostazione, si segnala inoltre che la Direzione Regionale Lombardia ha chiarito come i rimborsi analitici di spese sostenute per incarichi professionali non concorrano alla formazione del reddito né al raggiungimento della soglia di 85.000 euro, a condizione che siano rispettati i requisiti di tracciabilità previsti.

In assenza di un intervento ufficiale di portata generale, si tratta evidentemente di una lettura interpretativa, ma coerente con l’evoluzione normativa e con i primi orientamenti dell’Amministrazione finanziaria, che lasciano presumere un possibile allineamento anche per i soggetti in regime forfettario.

Riprendendo l’esempio di prima, per il professionista forfettario che addebita spese analiticamente in fattura, avremmo la seguente situazione;

 

L’art. 54-quinquies del TUIR disciplina in modo analitico il trattamento fiscale dei beni strumentali nel reddito di lavoro autonomo, distinguendo tra immobili in proprietà e immobili acquisiti in locazione finanziaria.

Per i beni immobili in proprietà, la norma conferma l’indeducibilità delle quote di ammortamento, ammettendo esclusivamente la deduzione delle spese di gestione e manutenzione nei limiti previsti.

Diversamente, per gli immobili acquisiti mediante leasing, il comma 1 dell’art. 54-quinquies stabilisce che i canoni sono deducibili secondo specifici vincoli temporali minimi (12 anni per gli immobili), mentre il comma 2 prevede la deduzione per competenza dei canoni maturati, con applicazione del criterio di imputazione temporale proprio del leasing.

Per gli immobili a utilizzo promiscuo, il comma 3 consente la deduzione del 50% della rendita o del canone, oltre alle spese di manutenzione e servizi nella medesima proporzione, confermando un regime di parziale indeducibilità legato all’uso personale del bene.

Il sistema normativo realizza così una netta distinzione tra proprietà e leasing, mantenendo per il primo un regime di non ammortizzabilità e per il secondo una deduzione progressiva dei canoni, coerente con la funzione finanziaria del contratto.

 

Plusvalenza patrimoniale Rigo RE4

Quote di ammortamento – Rigo RE7

Spese di manutenzione Straordinaria – Rigo RE10

Spese relative a beni ed elementi immateriali – Rigo RE10A

 Maxi deduzione per lavoro dipendente – Rigo RE11

Rimborsi spese e spese di rappresentanza: tracciabilità e riaddebitoanalitico – Righi RE15 e RE16