Redditi 2026: guida alla compilazione del credito d’imposta investimenti beni materiali 4.0

Il presente lavoro illustra le caratteristiche salienti e la modalità di indicazione in dichiarazione dei redditi del credito di imposta riconosciuto per l’acquisto di beni strumentali nuovi introdotto dalla Legge di Stabilità 2021 (articolo 1, commi da 1051 a 1063 della legge 30 dicembre 2020, n. 178).

 

La legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) ha posto fine all’agevolazione in parola, che, in relazione agli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 è stata sostituita dall’iper-ammortamento.

La normativa e la prassi di riferimento

L’articolo 1, commi da 1051 a 1063, della legge n. 178 del 30 dicembre 2020 (Legge di Stabilità 2021) ha previsto un credito di imposta a favore dei soggetti che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive situate in Italia.

Per la misura agevolativa in esame valgono i chiarimenti forniti con i documenti di prassi rilasciati in riferimento ai super ed agli iper ammortamenti (quali, tra gli altri, circolare AdE del 26 maggio 2016, n. 23 per i super ammortamenti e circolare congiunta AdE e MISE del 30 marzo 2017, n. 4 per gli iper ammortamenti).

I chiarimenti specifici sono stati forniti con la circolare n. 9/E del 23 luglio 2021.

Il credito d’imposta in esame è stato, inoltre, oggetto di numerosi interpelli.

Le modifiche di cui sopra non impattano sulla compilazione del quadro RU dei modelli redditi.

Requisiti soggettivi e oggettivi

A partire dal 2023 il credito di imposta matura esclusivamente in riferimento ai cd. beni 4.0, pertanto i soggetti beneficiari dell’agevolazione sono solo le imprese, sono esclusi i titolari di reddito di lavoro autonomo.

I beni per essere agevolati devono essere nuovi. Non sono ammessi i cd. beni merce.

Possono essere ammesse all’agevolazione le imprese che non si trovano in stato liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo senza continuità aziendale, ovvero altra procedura concorsuale.

Inoltre, le beneficiarie non devono risultare destinatarie di sanzioni interdittive ai sensi dell'articolo 9, comma 2, del decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231 (con la risposta all’interrogazione parlamentare n. 5-05261 del 14 aprile 2021, è stato precisato che sono esclusi solo gli investimenti effettuati nel periodo di applicazione della sanzione).

La fruizione del credito di imposta è subordinata alle seguenti condizioni:

• rispetto delle normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro;
• corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.

Gli investimenti da esporre nella dichiarazione relativa al periodo di imposta 2025 sono quelli relativi ai beni n“4.0” effettuati in tale periodo.

Gli investimenti si intendono effettuati secondo le regole di competenza previste dall’articolo 109, commi 1 e 2, del TUIR (in tale senso la circolare n. 9/E 2021):

• in ipotesi di acquisto diretto, assume rilevanza la data di consegna o spedizione del bene, ovvero, se successiva, la data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale;
• in caso di leasing rileva la data di consegna al locatario e, in particolare, la data di sottoscrizione del verbale di consegna da parte dell’utilizzatore; qualora sia contrattualmente prevista la clausola di prova a favore di quest’ultimo, assume rilevanza la dichiarazione con la quale il locatario attesta positivamente l’avvenuto collaudo;
• nell’ ipotesi di investimenti effettuati mediante contratti di appalto, i costi si considerano sostenuti dal committente:

1. 1. alla data di ultimazione della prestazione;
   2. oppure, in caso di stati di avanzamento dei lavori, alla data in cui l’opera o la porzione d’opera viene verificata e accettata dal committente: in tal caso, sono agevolabili i corrispettivi liquidati nel periodo agevolato in base allo stato di avanzamento dei lavori (SAL), indipendentemente dalla durata infrannuale o ultrannuale del contratto; 

• se il bene agevolato è realizzato in economia, assumono rilievo ai fini della maturazione del credito d’imposta i costi sostenuti secondo gli ordinari criteri di competenza.

Rientrano nel perimetro dell’agevolazione per l’anno 2025 anche gli acquisti di beni strumentali effettuati nel cd. termine lungo, secondo il meccanismo della prenotazione.

La prenotazione si perfeziona per gli investimenti effettuati successivamente alla chiusura del periodo d’imposta oggetto della dichiarazione ed entro il 30 giugno 2026 per i quali entro il 31 dicembre 2025 si sia proceduto all’ordine vincolante e sia stato versato l’acconto del 20 per cento del prezzo di acquisto.

Misura e caratteristiche del credito d’imposta

La tabella seguente riporta la misura del credito di imposta (anche in riferimento ai beni immateriali):

Caratteristiche dei beni	Bonus	Costo investimenti	Periodo
Materiali 4.0	20%	Fino a 2,5 mln	Dal 1/1/2023 al 31/12/2025 (o termine lungo 30/6/2026)
	10%	Tra 2,5 e 10 mln
	5%	Tra 10 e 20 mln
	5%	(*)
Immateriali 4.0	20%	Max 1 mln	Dal 1/1/2023 al 31/12/2023 (o termine lungo 30/6/2024)
	15%	Max 1 mln	Dal 1/1/2024 al 31/12/2024 (o termine lungo 30/6/2025)
	Nessuna agevolazione		Dal 1/1/2025 al 31/12/2025

_{(*) per "investimenti inclusi nel PNRR diretti alla realizzazione di obiettivi di transizione ecologica", individuati con D.M., tra 10 e 50 milioni di euro (art. 10, D.L. 4/2022).}

Il costo è determinato ai sensi dell’articolo 110 del TUIR.

Il bonus

• non è imponibile ai fini delle imposte sui redditi e non concorre alla formazione del valore della produzione soggetto ad imposizione IRAP; 
• non rileva ai fini del rapporto di cui all’articolo 61 del T.U.I.R (pro-rata deducibilità degli interessi passivi) e di quello di cui all’articolo 109, comma 5, del T.U.I.R. (pro-rata di deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi);
• non è soggetto al limite dell’ammontare annuo massimo (2.000.000 euro) delle compensazioni, di cui all’articolo 34 della L. 388/2000;
• non subisce il limite di 250.000 euro relativo ai crediti di imposta esposti nel quadro RU del modello dichiarativo (articolo 1, comma 53, L. 244/2007);
• non è soggetto al divieto di compensazione dei crediti relativi ad imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo per ammontare superiore a 1.500 euro (art. 31 del DL 78/2010);
• è soggetto al divieto di compensazione dei crediti anche di natura agevolativa in presenza di debiti iscritti a ruolo di importo superiore a 50.000 euro (art. 37 co. 49-quinquies DL 223/2006).
• non può essere ceduto;
• può essere assegnato ai soci dei soggetti trasparenti (artt. 5, 115 e 116, TUIR).

È utilizzabile in compensazione ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, senza necessità di preventiva indicazione in dichiarazione dei redditi.

Si badi che l’articolo 6 del D.L. 39/2024 sancisce quanto segue

• per gli investimenti in beni strumentali nuovi 4.0 relativi all’anno 2023, la compensabilità dei crediti maturati e non ancora fruiti alla data del 30/3/2024 è subordinata alla comunicazione di cui all’articolo 1, comma 191, quarto periodo, L. 160/2019, vale a dire secondo il modello di cui al DM 24/4/2024;
• per gli investimenti realizzati a decorrere dal 1° gennaio 2024 e fino al 29/3/2024 è necessario presentare secondo il modello di cui al richiamato DM la comunicazione di avvenuto completamento;
• per gli investimenti realizzati dal 30/3/2024 al 31/12/2024 le imprese sono tenute a comunicare preventivamente, in via telematica, l’ammontare complessivo degli investimenti, la presunta ripartizione negli anni del credito e la relativa fruizione che si intendono effettuare, tale comunicazione deve essere successivamente aggiornata per dar conto del completamento dell’investimento agevolato.

I commi da 445 a 448 dell’articolo 1 della legge 31/12/2024 n. 207 (Legge di bilancio 2025) sanciscono una ulteriore stretta al credito di imposta per investimenti in beni strumentali introdotto dalla L. 178/2020. Tali disposizioni seguono quelle di cui articolo 6 del D.L. 39/2024.

Per gli investimenti in beni materiali 4.0 realizzati a partire dal 1° gennaio 2025 il tetto massimo complessivo dell’agevolazione è pari a 2,2 miliardi di euro.

Per dare compiuta attuazione alle disposizioni di cui ai commi da 445 a 448 dell’articolo 1 della legge 30 dicembre 2024, n. 207, sono stati emanati dal MIMIT i decreti direttoriali del 15 maggio 2025 e del 16 giugno 2025.

Va evidenziato sono esclusi dalla nuova procedura di cui al D.M. 15 maggio 2025 gli investimenti prenotati entro il 31 dicembre 2024, con ordine e acconto minimo del 20%, ed effettuati nel 2025 (art. 2 D.M. citato: “per gli investimenti per i quali, al 31 dicembre 2024, risulta verificata l’accettazione dell’ordine da parte del venditore con il relativo pagamento di acconti in misura almeno pari al 20 per cento del costo di acquisizione, si applicano le disposizioni di cui al decreto direttoriale 24 aprile 2024”).

Il percorso per l’accesso all’agevolazione per il 2025 è il seguente.

1. Comunicazione preventiva: rileva l'ordine cronologico di presentazione per la prenotazione delle risorse; dev’essere effettuata comunque entro il 31/1/2026.
2. Comunicazione con acconto nella quale va indicata la data e l'importo del pagamento relativo all'ultima quota dell'acconto per il raggiungimento del 20% del costo di acquisizione, ovvero la stipula di un contratto di leasing: entro 30 giorni dall'invio della comunicazione preventiva/dalla ricezione della comunicazione di nuova disponibilità delle risorse.
3. Comunicazione di completamento: entro il 31/3/2026 per gli investimenti ultimati al 31.12.2025, ovvero entro il 31/7/2026 per quelli ultimati al 30/6/2026.

Il maggior credito d'imposta eventualmente già utilizzato in compensazione deve essere direttamente riversato dal soggetto entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta sui redditi dovuta per il periodo d'imposta in cui si verifichino le suddette ipotesi, senza applicazione di sanzioni e interessi.

La cessione del cespite agevolato, ovvero del contratto di leasing, nel contesto di un’operazione straordinaria (fusione, scissione, cessione di azienda e/o di ramo, conferimento) non determina l’applicazione del meccanismo di ricalcolo del credito di imposta.

“Nel caso di investimenti effettuati mediante contratto di locazione finanziaria, il mancato esercizio del diritto di riscatto così come la cessione del contratto di leasing durante il “periodo di sorveglianza” costituiscono causa di rideterminazione dell’incentivo” (circolare n. 9/E, cit.).

Ulteriori adempimenti documentali

In riferimento all’ultimo obbligo richiamato, l’Agenzia delle Entrate con le risposte agli interpelli nn. 438 e 439 del 5 ottobre 2020 ha chiarito che se la fattura originaria è cartacea l’annotazione può essere apposta in modo indelebile, anche con apposito timbro.

Se la fattura originaria è elettronica l’annotazione può avvenire sulla stampa della stessa, ovvero, in alternativa, mediante l’invio allo Sdi della originaria fattura con allegato un documento che contenga gli estremi della fattura originaria ed i riferimenti all’agevolazione.

Con la risposta all’interpello n. 270 del 18 maggio 2022 l’Agenzia delle Entrate nel ricordare che la norma prevede che “le fatture e gli altri documenti relativi all'acquisizione dei beni agevolati devono contenere il chiaro riferimento alle disposizioni di cui all'articolo 1, commi da 1054 a 1058-ter, della legge 27 dicembre 2020, n. 178. Va da sé che la medesima funzione è assolta dei documenti che certificano la consegna del bene quali il «documento di trasporto», per i quali resta fermo il predetto obbligo”.

In pratica, l’indicazione della norma agevolativa va apposta anche sui ddt.

In proposito occorre precisare che con l’interrogazione parlamentare n. 5-01787 del 9 gennaio 2024 è stata posta al MEF la questione dell’indicazione della norma agevolativa sui ddt.

Nella risposta si afferma che, stante il parere fornito dall’Agenzia delle Entrate, premesso che il credito di imposta, ovviamente, matura solo in riferimento agli investimenti effettivamente sostenuti, ribadito che tra i documenti idonei ad assolvere gli obblighi documentali del caso rientrano anche i documenti di trasporto, i quali, quindi, sono oggetto di annotazione, nel caso in cui la fattura contenga l’espresso riferimento alle norme agevolative, nonché la puntuale ed univoca indicazione dei ddt relativi alla fornitura agevolata, l’annotazione su tale documento può essere omessa.

Cumulabilità con altre agevolazioni

La prassi erariale è più volte intervenuta sull’argomento.

Interpello	Cumulabilità’
604, 17/9/2021	Contributi regionali
508, 23/7/2021	Contratti di sviluppo
904, 18/6/2021 (DRE MI)	Credito d’imposta ‘Sisma Centro Italia’
157, 5/3/2021	Credito d’imposta ‘Investimenti nel Mezzogiorno’ e ‘Sisma Centro Italia’
75, 2/2/2021	Condizione: assenza di espresso divieto di cumulo nell’altra norma agevolativa

Il credito d’imposta maturato in corrispondenza di investimenti relativi a beni strumentali materiali ed immateriali cd. 4.0, nonché per quelli effettuati in beni immateriali ordinari è finanziato con i fondi del PNRR (risoluzione n. 68/E, 30 novembre 2021).

Il MEF con la circolare n. 33 del 31 dicembre 2021 ha chiarito che “le misure finanziate all’interno del PNRR possono essere cumulate con altre agevolazioni salvo ovviamente i limiti esistenti dalla normativa nazionale ed europea vigente, ivi compresa quella riferita agli aiuti di stato”.

ESEMPIO DI COMPILAZIONE DEL MODELLO REDDITI 2026

Ipotizziamo in capo ad una srl la realizzazione e la interconessione nel 2025, di investimenti in beni materiali 4.0, secondo i valori riportati nella tabella successiva:

Costo dei beni	90.000
Credito di imposta (20%)	18.000
Possibilità di utilizzo:
Anno 2025	6.000
Anno 2026	6.000
Anno 2027	6.000

La prima quota è stata compensata nel corso del 2025, sicché la compilazione della sezione I del quadro RU è la seguente.

Si deve, inoltre, procedere alla compilazione della sezione II.

In particolare, il rigo RU130 è dedicato all’esposizione degli investimenti effettuati nel periodo di imposta al quale si riferisce la dichiarazione.

Si badi che nel caso in cui per gli investimenti indicati l’interconnessione avvenga in un periodo d’imposta successivo a quello oggetto della dichiarazione occorre barrare la colonna 6 del rigo RU130.

Nel caso del nostro esempio la compilazione avverrà nel modo seguente (si ipotizza che gli investimenti siano compresi tra quelli di cui al gruppo I dell’allegato A):

Supponiamo di seguito, il caso in cui l’investimento sia stato oggetto di prenotazione nel 2025 ed effettuato nel termine lungo, vale a dire entro il 30 giugno 2026.

La compilazione della sezione I del quadro RU è proposta di seguito.

Gli investimenti prenotati devono essere evidenziati nel rigo RU140 (sezione II):

L’Esperto

No. Tali investimenti sono stati agevolabili sino al 2024, ovvero se effettuati nel termine lungo del 30 giugno 2025, con perfezionamento della prenotazione entro il 31 dicembre 2025.

No. Gli investimenti ipotizzati possono beneficiare esclusivamente dell’agevolazione di cui alla L. 178/2020. Possono beneficiare solo dell’iper-ammortamento nel caso di mancata effettuazione nel termine lungo, vale a dire oltre il 30 giungo 2026.

Si. Se la fattura originaria è elettronica l’annotazione può avvenire sulla stampa della stessa, ovvero, in alternativa, mediante l’invio allo Sdi della originaria fattura con allegato un documento che contenga gli estremi della fattura originaria ed i riferimenti all’agevolazione.