Auto aziendali elettriche e ibride in uso promiscuo. Chiarimenti Ade

Premessa

L’art. 51, comma 4, lett. a), TUIR, nella formulazione aggiornata dalla Legge di Bilancio 2025(L. n. 207/2024), disciplina la determinazione forfetaria del fringe benefit per i veicoli concessi in uso promiscuo.
La tassazione si basa sul costo chilometrico ACI relativo a una percorrenza convenzionale di 15.000 km, applicando percentuali differenziate a seconda della tipologia di alimentazione:

• 50% per i veicoli a combustione tradizionale,
• 20% per i veicoli ibridi plug-in,
• 10% per i veicoli a trazione esclusivamente elettrica.

Il valore imponibile è determinato al netto delle somme eventualmente trattenute al dipendente, ma sempre in via forfetaria, prescindendo dai costi effettivi sostenuti.

I quesiti posti all’Agenzia

La società istante, intenzionata a rinnovare il parco auto introducendo veicoli elettrici e plug-in, ha chiesto se:

Le risposte dell’Agenzia

L’Agenzia ha chiarito che:

• Non costituisce reddito imponibile la ricarica elettrica sostenuta dal datore di lavoro, in quanto l’energia è equiparata al carburante e il relativo costo è già incluso nelle tabelle ACI. La card per ricariche presso colonnine pubbliche, quindi, non genera fringe benefit aggiuntivo.
• Non è ammessa alcuna riduzione del fringe benefit ACI in caso di addebito al dipendente per chilometri eccedenti. Le somme addebitate devono essere trattenute in busta paga, ma non incidono sul valore forfetario determinato ai sensi dell’art. 51, comma 4, lett. a), TUIR.

Indicazioni operative

• Le aziende possono adottare per i veicoli elettrici/ibridi la stessa logica già utilizzata per il carburante tradizionale, senza ulteriori oneri fiscali per il dipendente.
• È tuttavia necessario chiarire, nelle policy aziendali, che gli eventuali addebiti per percorrenze private oltre i limiti stabiliti non riducono il fringe benefit, ma incidono esclusivamente sul netto in busta paga.
• Il criterio resta integralmente forfetario, non essendo rilevanti i costi reali di utilizzo.

Esempi

Condizioni principali

1. L’azienda sostiene i costi di carburante/ricarica mediante card dedicata.
2. Tali spese non costituiscono reddito imponibile aggiuntivo, in quanto già comprese nel valore forfetario determinato ai sensi dell’art. 51, comma 4, lett. a), TUIR.
3. È previsto un limite massimo annuo di chilometri per uso privato pari a [___].
4. L’eventuale superamento di tale limite comporterà l’addebito del costo chilometrico relativo, che sarà trattenuto direttamente in busta paga e non ridurrà il fringe benefit ACI.
5. Il dipendente è tenuto a comunicare periodicamente i chilometri percorsi per uso aziendale.

Dichiarazione di presa visione

Il sottoscritto dichiara di aver ricevuto in consegna l’autovettura sopra indicata e di aver preso visione della Policy aziendale allegata, impegnandosi a rispettarne integralmente le disposizioni.

Data ___

Firma del dipendente _____________________

Firma del datore di lavoro ________________

Tabella di sintesi

Quesiti e soluzioni operative

Quesito 1

Un dipendente riceve dall’azienda una card per la ricarica elettrica dell’auto assegnata in uso promiscuo. Tali ricariche costituiscono reddito imponibile?

No. L’energia elettrica, al pari del carburante tradizionale, è già inclusa nel costo chilometrico ACI. Pertanto, la card non genera un fringe benefit aggiuntivo tassabile.

Quesito 2

Se l’azienda addebita al dipendente un importo per i chilometri privati eccedenti, è possibile ridurre il valore del fringe benefit ACI?

No. Le somme trattenute non riducono il fringe benefit determinato forfetariamente con le tabelle ACI. Vanno semplicemente trattenute in busta paga come corrispettivo a carico del lavoratore.

Quesito 3

Il rimborso delle spese di ricarica sostenute direttamente dal dipendente presso la propria abitazione (e poi rimborsate dall’azienda) rientra nel fringe benefit ACI?

No. In questo caso si tratta di un rimborso spese in denaro, che concorre a formare reddito di lavoro dipendente e non può essere ricondotto al fringe benefit forfetario.

Caso pratico

Un’azienda concede ad un dirigente un’auto elettrica aziendale in uso promiscuo dal 2025.

• Valore ACI del veicolo: € 0,40/km
• Percorrenza convenzionale: 15.000 km
• Percentuale imponibile per auto elettriche: 10%

Calcolo fringe benefit:

€ 0,40 × 15.000 km = € 6.000 costo convenzionale annuo
10% di € 6.000 = € 600 imponibile annuo

L’azienda fornisce inoltre al dirigente una card per le ricariche presso colonnine pubbliche, con un limite annuo di € 1.500 di energia elettrica.

Tali ricariche non aumentano l’imponibile, in quanto il costo dell’energia è già incluso nel fringe benefit ACI.

Se il dirigente percorre più chilometri privati del limite stabilito, l’azienda gli addebiterà i costi eccedenti tramite trattenuta in busta paga, senza alcun impatto sul calcolo del fringe benefit.

Riferimenti normativi

• Risposta a interpello n. 237 del 2025 Agenzia delle Entrate;
• Art. 51 del TUIR;
• L. n. 207/2024 (Legge di Bilancio 2025)