Per l'agente forfettario la quota ENASARCO a suo carico è deducibile?

Sì. Nel regime forfettario i contributi previdenziali obbligatori sono deducibili dal reddito determinato forfettariamente, ma solo se e nella misura in cui risultano effettivamente sostenuti dal contribuente. Per l’agente di commercio, quindi, la quota ENASARCO deducibile è soltanto quella a suo carico, normalmente pari al 50% del contributo complessivo, mentre non può essere dedotta la quota posta a carico della casa mandante.

La questione va letta alla luce della disciplina del regime forfettario di cui all’articolo 1, commi 54-89, della legge 23 dicembre 2014, n. 190. In particolare, il comma 64 stabilisce che il reddito imponibile è determinato applicando ai ricavi o compensi percepiti il coefficiente di redditività previsto per l’attività esercitata. Dal reddito così determinato sono deducibili i contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge.

Si tratta di un’eccezione alla regola generale del forfettario. In tale regime, infatti, non assumono rilevanza analitica le spese ordinarie dell’attività: carburanti, telefono, autovettura, assicurazioni, consulenze, pedaggi, cancelleria e altri costi non si deducono singolarmente, perché sono già assorbiti dal coefficiente di redditività. I contributi previdenziali obbligatori, invece, seguono una disciplina autonoma e riducono la base imponibile sulla quale si applica l’imposta sostitutiva del 5% o del 15%.

Per gli agenti di commercio occorre coordinare questa regola con la contribuzione ENASARCO. Il contributo previdenziale ENASARCO è ripartito tra agente e mandante. Di conseguenza, ai fini fiscali, l’agente può portare in deduzione soltanto la propria quota. La parte versata dalla mandante non rappresenta un onere sostenuto dal contribuente e non può quindi ridurre il reddito imponibile del forfettario.

Il criterio operativo resta quello di cassa: rilevano i contributi previdenziali obbligatori versati nel periodo d’imposta oggetto di dichiarazione. Per Redditi PF 2026, relativo al periodo d’imposta 2025, andranno quindi considerati i contributi obbligatori versati nel 2025, inclusi i contributi INPS e la quota ENASARCO rimasta effettivamente a carico dell’agente.

Nel Modello Redditi Persone Fisiche 2026, il dato confluisce nel Quadro LM, Sezione II, dedicata ai contribuenti in regime forfettario. La sequenza logica è la seguente:

• nei righi relativi all’attività si indicano ricavi o compensi e coefficiente di redditività
• il reddito lordo forfettario confluisce nel rigo LM34
• i contributi previdenziali e assistenziali deducibili si indicano nel rigo LM35
• il reddito netto, dopo la deduzione dei contributi, emerge nel rigo LM36.
• su tale importo si calcola poi l’imposta sostitutiva.