Redditi 2025: come presentare, correggere e integrare senza inciampare nelle sanzioni

Siamo a ridosso della stagione dichiarativa relativa ai modelli Redditi 2025 per il periodo d’imposta 2024. È dunque il momento per una carrellata puntuale sulle tipologie di dichiarazioni in funzione del momento di presentazione e sulla relativa disciplina sanzionatoria e procedurale. Resta ferma la cornice normativa: i termini di trasmissione dei dichiarativi — diversi per redditi, IRAP, IVA e sostituti d’imposta — prevedono, per i modelli Redditi, l’invio entro il 31 ottobre dell’anno successivo a quello di riferimento.
All’interno di questa cornice si distinguono: dichiarazioni tempestive, correttive nei termini, tardive, omesse e integrative (incluse le integrative “a favore” e le peculiari “a favore lunghe”). Per ciascuna, cambiano presupposti, adempimenti formali, possibilità di ravvedimento e quantificazione delle sanzioni.

Tabella riepilogativa — Scadenze-chiave e finestre temporali

La dichiarazione tempestiva: l’ordinario che non fa rumore

La dichiarazione tempestiva è quella trasmessa entro il termine di legge. “Trasmissione” è la parola chiave: fa fede il momento in cui il file viene effettivamente ricevuto dal sistema. Nella prassi, tuttavia, la fisiologia informatica ammette scarti tecnici.

Qui interviene il noto cuscinetto di 5 giorni: se l’invio è stato effettuato ma il file è stato scartato, la ripetizione della trasmissione entro cinque giorni dallo scarto consente di salvare la tempestività, anche se si oltrepassa la scadenza originaria. In breve: entro quella finestra, la dichiarazione resta validamente presentata.

Tabella — Tempestiva: elementi operativi

La correttiva nei termini: ripresentare entro il 31 ottobre senza sanzioni

Seconda categoria, residuale ma reale: chi ha già trasmesso una dichiarazione (magari le più semplici, inviate prima dell’estate) e oggi rileva un errore di natura meramente compilativa può ripresentarla entro i termini. In questo caso si parla di “correttiva nei termini”: non è un’integrativa, perché i termini per l’invio tempestivo non sono ancora decorsi.

Effetti:

• Nessuna sanzione (nemmeno fissa).
• Adempimento formale: va barrata l’apposita casella in frontespizio (“correttiva nei termini”). L’ultimo invio sostituisce i precedenti.

Se, con la ripresentazione, emerge anche una variazione dell’imposta dovuta (non più mero profilo compilativo), occorre adeguare i versamenti già scaduti (saldo 2024 e primo acconto 2025), facendo ricorso al ravvedimento operoso. Nessun limite all’utilizzo del ravvedimento in questa fattispecie.

Tabella — Corretta nei termini: check operativo

La tardiva: entro 90 giorni con sanzione fissa “ravvedibile”

La dichiarazione tardiva è la prima presentazione effettuata oltre la scadenza, ma entro 90 giorni dal termine legale. Per i Redditi 2025, con scadenza 31 ottobre 2025, il novantesimo giorno cade il 29 gennaio 2026. In tale intervallo, la tardiva è pienamente valida (non è un’omissione).

Una questione interpretativa — la portata dell’art. 2, comma 7, D.P.R. 322/1998 — è stata superata: l’istituto si applica a tutte le dichiarazioni (non solo Redditi e IRAP, ma anche IVA e 770).

Aspetti formali e sanzionatori:

• Non esiste casella “tardiva” in frontespizio: non si indica in alcun modo.
• Si applica la sanzione fissa minima da omissione: 250 euro.
• Unica ipotesi ravvedibile dell’invio non tempestivo: l’art. 13, comma 1, lett. c), D.Lgs. 472/1997 consente il ravvedimento a 1/10 del minimo (25 euro).

Versamenti: se dalla tardiva emerge maggiore imposta rispetto ai pagamenti già effettuati tra giugno e luglio (saldo 2024, primo acconto 2025), la differenza va versata; il ravvedimento sui versamenti è facoltativo ma utile per ridurre la sanzione, che dopo il 1° settembre 2024 è pari al 25% (D.Lgs. 87/2024).

Tabella — Tardiva: quadro di riferimento

L’omessa: quando i 90 giorni non bastano più

Scadono i 90 giorni? Se la dichiarazione non è stata presentata per la prima volta entro quella finestra, siamo nell’alveo patologico dell’omissione.

Conseguenze sostanziali (crediti):

• Se la dichiarazione omessa era a credito da riportare, anche l’eventuale invio successivo non rimuove lo status di omissione: l’anno dopo, l’Agenzia tende a non considerare quel credito (automatismi) e invia avviso bonario. Per poter utilizzare tale eccedenza dell’anno precedente occorrerà quindi dimostrare, in sede procedimentale, la spettanza del credito – ad esempio dimostrando che le ritenute che lo hanno generato risultano dalle Certificazioni Uniche 
• Non è “credito annullato”, ma “handicap probatorio”: sparisce la presunzione di veridicità e tocca al contribuente dimostrare compiutamente l’esistenza del credito (ritenute, detrazioni, deduzioni).

Quadro sanzionatorio (D.Lgs. 87/2024):

• Per omissioni dalla tornata Redditi 2024 in poi, la sanzione non è più in forchetta 120–240%, bensì fissata al minimo edittale: 120% delle imposte dovute, con minimo 150 euro.
• Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione fissa (per i redditi, 250–1.000 euro).
• IVA e 770 seguono logiche analoghe (con adeguamenti delle misure fisse).

Riduzione al 75% se si presenta comunque (ma non è ravvedimento):

• L’invio post 90 giorni è possibile fino al 31 dicembre del 5° anno successivo a quello di scadenza, purché prima dell’inizio di attività di controllo.
• In tal caso, la sanzione scende al 75% delle imposte dovute.

La linea di principio della Corte costituzionale:

• La sanzione per omissione ha natura punitiva: si applica a prescindere dalla diligenza del contribuente. Se vi sono imposte dovute, l’120% opera anche se i versamenti sono stati comunque eseguiti.

Niente ravvedimento oltre 90 giorni:

• La sola presentazione ravvedibile è la tardiva entro 90 giorni.
• Il D.Lgs. 87/2024 ha scolpito il principio nell’art. 13, comma 2-ter D.Lgs. 472/1997: esclusa ogni riduzione per dichiarazioni con ritardo superiore a 90 giorni. Regola generale, applicabile anche ai tributi locali.

Implicazioni IMU (annualità 2024):

• Le dichiarazioni IMU 2024 dovevano essere presentate entro il 30 giugno 2025; la finestra di 90 giorni è arrivata al 29 settembre 2025. Oltre tale data, l’annualità 2024 è omessa ai fini IMU.
• Viene così superata la vecchia prassi che ammetteva un ravvedimento oltre 90 giorni: oggi non più.

Omissione e omessi versamenti “insieme”:

• Non regge più la tesi per cui, prima si ravvedono i versamenti e poi la sanzione da omissione “diventa fissa”: con l’omessa dichiarazione, non è ravvedibile neppure l’omesso versamento in quel senso.
• Si può di fatto solo attendere l’irrogazione e valutare la definizione con riduzione a un terzo (sul modello dell’acquiescenza).

Tabella — Tardiva vs Omessa (confronto operativo)

L’integrativa: quando si rettifica dopo la scadenza

La dichiarazione integrativa interviene quando, dopo la scadenza, si modifica una dichiarazione già presentata. Non è una tardiva (perché non è un primo invio) e non è una correttiva (perché fuori termine).

Adempimento formale:

•  In frontespizio va barrata la casella dedicata alla “dichiarazione integrativa”.

Incentivo sostanziale:

• In generale, l’infedeltà dichiarativa (imposta inferiore al dovuto o maggior credito poi utilizzato rispetto a quello spettante) comporta una sanzione del 70% della sstessa differenza.
• Se l’infedeltà emerge da integrativa presentata dal contribuente, la sanzione scende al 50% a prescindere dal ravvedimento.

   

Tabella — Integrativa: leve sanzionatorie

L’integrativa “a favore”: tra esenzioni e sanzione fissa nei casi misti

Il tema classico: la dichiarazione integrativa a favore (maggior credito o minore imposta rispetto all’originario) è sanzionata?

• Orientamento storico: no se l’errore è solo a favore (già nel 2002; confermato a inizio gennaio 2018).
• Precisazione 2020: se l’integrativa presenta errori sia a favore sia a sfavore ma il saldo resta a favore, si ricade nell’irregolarità dichiarativa con sanzione fissa ex art. 8, comma 1, D.Lgs. 471/1997 (risoluzione n. 82/E del 24 dicembre 2020).

Nella prassi, per prudenza, molti professionisti versano comunque la sanzione fissa anche nelle integrative a favore, per evitare successive contestazioni.

 L’integrativa “a favore lunga”: utilizzo del credito, quadri da compilare, eccezioni per errori contabili

Il cuore operativo: se l’integrativa a favore è presentata dopo il termine della dichiarazione dell’anno successivo, scatta una limitazione temporale all’utilizzo del maggior credito.

Regola temporale:

• Presento dopo il 31 ottobre 2025 (per Redditi 2024, periodo 2023)? Potrò compensare il maggior credito solo con debiti sorti dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello di presentazione dell’integrativa.
• Se invio tra 1° novembre e 31 dicembre 2025, utilizzo dal 1° gennaio 2026.
• Se invio nel 2026, devo aspettare il 1° gennaio 2027: i tempi si allungano molto.

Adempimenti dichiarativi:

• Il maggior credito “lungo” va esposto nel quadro DI (per IRAP: sezione 16 del quadro IS; per IVA: quadro VN), indicando natura, periodo d’imposta e importo.
• Presente la colonna “errori contabili”: se il credito deriva da errata imputazione temporale (competenza di ricavi/costi), la limitazione temporale all’utilizzo non si applica.
• Anche in caso di errore contabile, resta l’obbligo di esposizione nel quadro DI, indicando la quota di credito riferibile a tale errore, così che i controlli automatici riconoscano la legittimità dell’uso anticipato.

Uso anticipato del credito (non contabile):

• Se, per errore, il credito “lungo” è stato usato prima del dies a quo (e non si tratta di errore contabile), l’Agenzia contesterà l’indebito utilizzo e recupererà il credito con sanzione; in alternativa, è possibile riversare spontaneamente.
• Trattandosi di credito non spettante (non “inesistente”), la sanzione — dopo il D.Lgs. 87/2024 — è al 25%, con obbligo di riversamento dell’importo utilizzato.
• Una volta riversato, il credito torna nella disponibilità; se si tratta di “lunga”, l’utilizzo dovrà comunque rispettare il corretto dies a quo.
• Il principio — già chiarito in passato (si ricorda la risoluzione 452/E/2008, all’epoca con sanzione al 30%) — conferma la possibilità di ravvedere l’indebito utilizzo di credito non spettante.

Tabella — Integrativa “a favore lunga”: calendario d’uso del credito

Conclusione

La tipologia e il timing della dichiarazione orientano sanzioni, adempimenti e strategie correttive. La tempestiva tutela; la correttiva nei termini mette in sicurezza gli errori senza costi sanzionatori (salvo adeguare i versamenti via ravvedimento). La tardiva è l’unico invio oltre scadenza ravvedibile (sanzione da 250 a 25 euro), con regole precise sui versamenti (25% post 1/9/2024).

Le integrative incentivano l’emersione spontanea dell’infedeltà (sanzione dal 70% al 50%), mentre le integrative a favore richiedono attenzione: esenzione in caso di errori solo a favore, sanzione fissa nei casi misti. La variante “a favore lunga” impone una disciplina d’uso del credito (dies a quo dal 1° gennaio dell’anno successivo all’invio), con eccezione solo per gli errori contabili debitamente indicati nei quadri DI/VN.

Un quadro complesso, sì, ma coerente: conoscerne i meccanismi consente di prevenire le criticità, difendere i crediti legittimi e minimizzare l’impatto sanzionatorio attraverso gli strumenti corretti e i tempi giusti.

Nota di trasparenza: contenuto elaborato con il supporto di TEO, la nostra intelligenza artificiale, e la collaborazione dei nostri autori