Accertamento bancario. Movimentazioni “sospette” del socio

Le indagini bancarie sul socio non possono essere utilizzate per fondare l’accertamento a carico della società di capitali senza la prova, anche solo presuntiva, di un “collegamento”, ossia della riferibilità delle movimentazioni bancarie all’attività d’impresa.

È quanto ha ribadito la Corte di Cassazione (Sez. VI-5, ord. 2536/2018).

I Giudici di legittimità hanno annullato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Palermo che ha confermato l’avviso di accertamento emesso per l'anno d’imposta 2003 a carico di una S.r.l. e fondato su movimentazioni bancarie riscontrate nei conti correnti personali dei soci.

Il Collegio di appello ha ritenuto che le risultanze dell’accesso bancario effettuato sul conto corrente intestato ai soci dimostrassero l’attività evasiva del sodalizio, in mancanza di alcuna giustificazione sul punto da parte della ricorrente.

Per la Suprema Corte, però, la C.T.R. è incorsa in errore:

• la Commissione siciliana ha trascurato di verificare la presenza, nell’atto impositivo, di elementi idonei a confermare la riferibilità alla società delle operazioni riscontrate sui conti correnti bancari dei soci.

Nell’ordinanza in esame, gli Ermellini richiamano l’orientamento consolidato secondo cui:

• in sede di rettifica e di accertamento d'ufficio delle imposte sui redditi, ai sensi del d.P.R. 29/09/1973 n. 600, articolo 37 (“Controllo delle dichiarazioni"), comma 3, l'utilizzazione dei dati risultanti dalle copie dei conti correnti bancari acquisiti dagli Istituti di credito non può ritenersi limitata, in caso di società di capitali, ai conti formalmente intestati all'ente, ma riguarda anche quelli intestati ai soci, agli amministratori o ai procuratori generali,allorché risulti provata dall'Amministrazione finanziaria, anche tramite presunzioni, la natura fittizia dell'intestazione o, comunque, la sostanziale riferibilità all'ente dei conti medesimi o di alcuni loro singoli dati, senza necessità di provare altresì che tutte le movimentazioni di tali rapporti rispecchino operazioni aziendali, atteso che, ai sensi dell'art. 32 del d.P.R. n. 600 cit., incombe sulla società contribuente dimostrarne l'estraneità alla propria attività di impresa (Cass. n. 8112/2016, Cass. n. 16575 /2013, Cass. n. 13391/2003).

Nel caso concreto, la sentenza impugnata si è discostata da questi principi.

Gli Ermellini rilevano, infatti, che “la CTR non ha mostrato di adeguarsi pienamente, essendosi il giudice di appello limitato a ritenere la riconducibilità dei conti correnti - della società e dei soci -all'attività d'impresa senza tuttavia dare conto degli elementi che a tale conclusione l'avevano indotta quanto alla riferibilità dei rapporti bancari dei soci alla società, invece limitandosi ad affermare che la contribuente non aveva superato la presunzione di cui all'art.32 c.1 n.2 d.P.R. n.600/73. In questi termini la censura proposta è fondata, dovendo il giudice di merito, in sede di rinvio, verificare dall'accertamento notificato l'esistenza di elementi idonei a confermare la sostanziale riferibilità all'ente dei conti correnti dei soci.”

Da qui la Suprema Corte ha deciso il rinvio della causa a una diversa Sezione della C.T.R. Sicilia per nuovo esame.