Impatriati: obblighi nel modello Redditi 2018

Nell’ambito delle agevolazione riconosciuta ai c.d. impatriati, la pubblicazione definitiva del modello Redditi P.F. 2018 (periodo di imposta 2017) ha messo in chiaro gli obblighi dichiarativi in capo a tali soggetti beneficiari del regime agevolativo previsto dall’art. 2 della legge 238/2010 ovvero dall’art. 16 del D.Lgs 147/2015. Quest’ ultimi sono chiamati ad indicare nel nuovo rigo RE 21 anche l’ammontare degli eventuali redditi di lavoro autonomo prodotti all’estero che non beneficiano dell’agevolazioni.

Agevolazioni attività di impresa e lavoro autonomo - La Legge 238/2010 ha previsto degli incentivi fiscali, sotto forma di minore imponibilità del reddito, in favore dei soggetti individuati con Decreto 3 giugno 2011 del Ministero dell’Economia e delle Finanze; il legislatore dispone la concessione di incentivi fiscali sotto forma di parziale imponibilità del reddito derivante dalle attività di lavoro dipendente, autonomo o d’impresa, avviate in Italia, in favore di cittadini dell’Unione europea in possesso di un titolo di laurea, che hanno svolto continuativamente una attività di lavoro dipendente, autonomo o di impresa, fuori dal Paese d’origine e dall’Italia e in favore di cittadini dell’Unione europea che hanno svolto fuori dal Paese d’origine e dall’Italia una attività di studio per conseguire un titolo di laurea o di specializzazione post lauream.

In pratica tali benefici si applicano ai soggetti che si sono trasferiti in Italia entro il 31 dicembre 2015, e sono agevolati anche coloro che avviano un’attività d’impresa o di lavoro autonomo in Italia. In particolare, concorre al reddito imponibile:

• Il 20% del reddito percepito per le lavoratrici;
• Il 30% del reddito percepito per i lavoratori.

Il regime si applica per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2016 e per quello successivo.

Regime fiscale dei lavoratori e l’intervento del decreto fiscale – Un’ulteriore agevolazione per i lavoratori impatriati è riconducibile all’articolo 16 del D.Lgs. n. 147/2015 citato in premessa; in tal caso il legislatore dispone che i redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo prodotti in Italia da lavoratori che trasferiscono la loro residenza in Italia, concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50% del loro ammontare, al ricorrere delle seguenti condizioni:

• i lavoratori non sono stati residenti in Italia nei cinque periodi di imposta precedenti il predetto trasferimento e si impegnano a permanere in Italia per almeno due anni;
• l'attività lavorativa viene svolta presso un'impresa residente nel territorio dello Stato in forza di un rapporto di lavoro instaurato con questa o con società che direttamente o indirettamente controllano la medesima impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa;
• l'attività lavorativa è prestata prevalentemente nel territorio italiano;
• i lavoratori rivestono ruoli direttivi ovvero sono in possesso di requisiti di elevata qualificazione o specializzazione (vedi D.M. attuativo Mef 26 maggio 2016).

Per i lavoratori autonomi non si richiede la presenza di un rapporto di lavoro con un’impresa residente, né lo svolgimento di ruoli direttivi o il possesso di requisiti di elevata qualificazione o specializzazione. L’agevolazione si applica a decorrere dal periodo di imposta in cui è avvenuto il trasferimento della residenza nel territorio dello Stato e per i quattro periodi successivi.

Per i lavoratori autonomi si applica dal 1° gennaio 2017.

L’Ultimo intervento del decreto fiscale – Il D.L 148/2017 è intervenuto in materia di agevolazioni fiscali riconosciute agli impatriati, con una disposizione di carattere derogatorio, sull’art 16 comma 4 del D.Lgs 147/2015 sopra richiamato; lo stesso prevede che i lavoratori rientrati in Italia entro il 31 dicembre 2015 applicano, per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2016 e per quello successivo l’abbattimento IRPEF dei redditi di lavoro dipendente, autonomo o d’impresa previsto della legge 30 dicembre 2010, n. 238, ossia detassazione dell’80% per le lavoratrici e 70% per i lavoratori. In alternativa, essi possono optare per il regime previsto dall’articolo 16 del D.Lgs. 147/2015 (abbattimento Irpef 50%). Con l’intervento del decreto fiscale "tale opzione ha effetto limitatamente al triennio 2017-2020 e non anche per il periodo d’imposta 2016, nel quale si applica la precedente disciplina di cui alla menzionata legge n. 238 del 2010" (vedi Schede di lettura Senato D.L. 148/2017 - A.S. n. 2942).

Le novità del quadro RE – Ritornando alle novità del Quadro RE “redditi derivanti dall’esercizio di arti e professioni” che interessano i soggetti finora individuati, nel nuovo rigo RE 21 coloro che si avvalgono del regime agevolativo sopra descritto sono ora chiamati ad esporre nella colonna 2 gli eventuali redditi di lavoro autonomo prodotti all’estero, ricompresi nella colonna 3 (relativa alla differenza tra compensi percepiti e spese deducibili), per i quali non si applica la tassazione agevolata (vedi Circolare Agenzia delle Entrate n. 17 del 23 maggio 2017).