Decadenza da rottamazione-quater e CPB 2024/2025: la rottamazione-quinquies fa rientrare in bonis nel Concordato?

La questione focale in questo scenario non riguarda tanto la nuova adesione a un'altra procedura di definizione agevolata, bensì la natura immediata, e in parte irreversibile, dei requisiti di ammissione e mantenimento nel Concordato preventivo biennale. Il CPB richiede specifici livelli di reddito/ISA e un'attendibilità nei confronti dei debiti fiscali e contributivi, regolamentati in maniera rigida.

Per i contribuenti ISA, il decreto legislativo 13 febbraio 2024, n. 13 stabilisce che possono partecipare al CPB coloro che, per il periodo d'imposta precedente a quelli inclusi nella proposta, non presentano debiti relativi a imposte gestite dall'Agenzia delle entrate o debiti contributivi - rilevanti se definitivi -, eccetto quando il debito residuo totale è inferiore a 5mila euro. Inoltre, la normativa specifica che i debiti soggetti a sospensione o piano di pagamento "fino alla decadenza" dei relativi benefici non rientrano nel calcolo del limite.

Questo spiega perché, nella pratica, un piano di pagamento attivo, e soprattutto una definizione agevolata come la rottamazione-quater, se rispettata regolarmente, può consentire l'accesso al CPB anche in presenza di debiti che, altrimenti, costituirebbero un ostacolo. L'Agenzia delle entrate, richiamando la circolare 18/E del 17 settembre 2024, conferma che il debito non è considerato se c'è un piano di pagamento in corso e regolarmente rispettato, evitando la decadenza.

Il problema sorge quando il piano di pagamento o la definizione agevolata vengono interrotti. Per la rottamazione-quater (Legge 29 dicembre 2022, n. 197), il comma 244 dell'articolo 1 è chiaro: se una rata non viene pagata, o il pagamento è insufficiente o ritardato per più di 5 giorni oltre il termine previsto, la definizione perde efficacia. Di conseguenza, il debito ritorna ai termini ordinari (capitale, sanzioni e interessi secondo le regole standard) e soprattutto viene meno il paracadute che impediva al debito di costituire un ostacolo per il CPB.

A questo punto si applica la normativa sulla decadenza dal CPB. Secondo l'articolo 22 del decreto legislativo 13/2024, il concordato non è più valido se i requisiti dell'articolo 10, comma 2 non sono più soddisfatti. Pertanto, se la rottamazione-quater era il presupposto per non considerare un debito superiore a 5mila euro, la decadenza dalla rottamazione porta alla perdita del requisito e alla cessazione del CPB.

Veniamo alla domanda principale: l'adesione alla rottamazione-quinquies del 2026 può correggere la situazione e far rientrare il contribuente nel CPB del 2024/2025? La risposta, in linea con l'interpretazione dell'Agenzia, è negativa: la nuova definizione agevolata può migliorare la situazione debitoria, ma non può ripristinare retroattivamente il concordato già decaduto.

La rottamazione-quinquies (Legge 30 dicembre 2025, n. 199, articolo 1, commi 82 e seguenti) consente di definire in modo agevolato debiti affidati all'agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023, con un massimo di 54 rate bimestrali. La legge disciplina anche la possibilità di includere debiti legati a definizioni precedenti diventate inefficaci: il comma 99 prevede l'estinzione secondo le nuove regole anche dei debiti non pagati a seguito di precedenti rottamazioni, inclusa la rottamazione-quater e la riammissione ex art. 3-bis del D.L. 202/2024.

Tuttavia, il fatto che sia possibile associare un debito a una nuova definizione agevolata non implica il ripristino automatico di requisiti già persi nel CPB. Questa è la posizione già espressa dall'Agenzia in un caso simile: la Risposta n. 176/2025 ha chiarito che nemmeno la riammissione alla rottamazione-quater, che riattiva la procedura agevolata, può riportare in vita gli effetti del CPB, poiché la riammissione riguarda la riscossione, non il concordato. Di conseguenza, una nuova definizione agevolata - la quinquies qui - non può riattivare un concordato del 2024/2025 già decaduto per legge.

In pratica, l'adesione alla rottamazione-quinquies potrà essere utile per sistemare la situazione debitoria e, eventualmente, per presentarsi senza debiti in caso di future agevolazioni fiscali o nuove edizioni del concordato, se previste. Tuttavia, per quanto riguarda il CPB del 2024/2025 già decaduto, non comporterà un recupero dello status precedente: la decadenza rimane e il contribuente ritorna alla situazione ordinaria, senza poter beneficiare dei termini del concordato per quel periodo.