Agenti di commercio, il pranzo con il cliente è vitto deducibile al 75% o spesa di rappresentanza?

Dipende dalla funzione economica della spesa, e qui la ricostruzione normativa è fondamentale. Un pranzo consumato dall’agente per necessità operativa durante una giornata di lavoro segue la disciplina ordinaria della ristorazione: nel reddito d’impresa, l’art. 109, comma 5, TUIR ne consente la deduzione al 75%.

Se però il pranzo è sostenuto con un cliente o un potenziale cliente per finalità relazionali, promozionali o di immagine, la spesa tende a essere qualificata come spesa di rappresentanza, e allora entra in gioco anche l’art. 108, comma 2, TUIR, oltre ai criteri del D.M. 19 novembre 2008 (inerenza e congruità delle spese di rappresentanza).

Questo significa che il trattamento fiscale non si esaurisce nella percentuale del 75%. La spesa “con cliente” si muove su un doppio binario: da un lato resta una somministrazione di alimenti e bevande e quindi incontra la riduzione al 75% prevista dall’art. 109. Dall’altro, essendo rappresentanza, deve rispettare il plafond annuo e i requisiti sostanziali previsti dall’art. 108 e dal decreto ministeriale.

Fondamentale dunque distinguere i pasti funzionali di lavoro da quelli di "intrattenimento". Se il pranzo ha come scopo principale l’incontro con il cliente e il consolidamento della relazione commerciale, è coerente trattarlo come rappresentanza, documentandolo in modo difendibile (chi era presente, quale cliente, quale contesto).

Ma è proprio qui che si gioca l’eventuale contestazione: senza una ricostruzione minima del nesso con il cliente, l’Ufficio può riqualificare la spesa come consumo personale o, in senso opposto, negare la rappresentanza se non emerge una finalità promozionale.

Sul versante IVA occorre grande attenzione, perché qui molte informazioni circolano in modo impreciso. Le spese di rappresentanza, ai fini IVA, incontrano un regime restrittivo previsto dall’art. 19-bis1, comma 1, lett. h), DPR 633/1972, che in via generale rende l’IVA indetraibile per le spese di rappresentanza (salve specifiche eccezioni, come quelle legate ai beni di modico valore entro certe soglie). Quindi, anche con fattura intestata, l’IVA su rappresentanza non si recupera ordinariamente come un costo operativo.