TFR: disciplina ordinaria, anticipazioni e prassi ispettive

La Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di Bilancio 2026) introduce un articolato intervento di riforma in materia di Trattamento di Fine Rapporto (TFR) e previdenza complementareL’intervento normativo si sviluppa lungo tre direttrici principali: il rafforzamento degli incentivi fiscali alla previdenza complementare, mediante l’innalzamento del limite di deducibilità dei contributi; l’ampliamento e il consolidamento del meccanismo del silenzio-assenso nel conferimento del TFR, esteso anche ai lavoratori non di prima occupazione in caso di nuovo rapporto di lavoro; la ridefinizione del ruolo del TFR come strumento di autofinanziamento aziendale, attraverso l’ampliamento progressivo dell’obbligo di versamento al Fondo di Tesoreria INPS e la contestuale valorizzazione della destinazione previdenziale.

 

La Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di Bilancio 2026) introduce un complesso di disposizioni che incidono in maniera rilevante sulla disciplina del Trattamento di Fine Rapporto (TFR) e della previdenza complementare, perseguendo l’obiettivo di rafforzare in modo strutturale il secondo pilastro previdenziale e di favorire un progressivo afflusso del TFR verso le forme pensionistiche integrative.

Le modifiche si inseriscono in un contesto di lungo periodo caratterizzato dal progressivo ridimensionamento dei tassi di sostituzione garantiti dalla previdenza obbligatoria e dalla necessità di promuovere strumenti di accumulazione previdenziale di natura privata, anche attraverso meccanismi automatici di adesione.

L’intervento del legislatore non si limita a singole modifiche puntuali, ma delinea una strategia normativa organica, che agisce su tre direttrici principali:

• incentivi fiscali alla contribuzione previdenziale;
• rafforzamento e ampliamento dei meccanismi di adesione automatica;
• progressiva riduzione del ruolo del TFR come forma di autofinanziamento aziendale, con conseguente ampliamento del ricorso al Fondo di Tesoreria INPS e alla previdenza complementare.

In tale prospettiva, la Legge di Bilancio 2026 si pone in continuità con le riforme avviate a partire dal d.lgs. n. 252/2005, ma ne accentua la portata, intervenendo su profili finora rimasti sostanzialmente invariati.

Previdenza complementare e deducibilità dei contributi

Sul piano fiscale, l’articolo 1 della Legge di Bilancio 2026 modifica il limite massimo di deducibilità dei contributi versati alle forme pensionistiche complementari, innalzandolo da 5.164,57 euro a 5.300 euro annui, con effetto a decorrere dal periodo d’imposta 2026.

La modifica incide sull’articolo 10, comma 1, lettera e-bis), del TUIR e riguarda la totalità dei contributi versati:

• dal lavoratore;
• dal datore di lavoro;
• a titolo di TFR destinato alla previdenza complementare.

Pur trattandosi di un incremento quantitativamente limitato, la misura assume rilievo sotto il profilo sistematico, in quanto conferma l’utilizzo della leva fiscale quale strumento privilegiato di incentivazione della previdenza integrativa.

Restano ferme le disposizioni di maggior favore previste per i lavoratori di prima occupazione successiva al 31 dicembre 2006, che consentono, nei primi anni di partecipazione a una forma pensionistica complementare, la deduzione di contributi eccedenti il limite ordinario, entro un plafond aggiuntivo.

La Legge di Bilancio 2026 non modifica tale disciplina, ma ne conferma implicitamente la centralità nel favorire l’adesione precoce alla previdenza complementare, coerentemente con l’obiettivo di costruire percorsi previdenziali di lungo periodo.

Portabilità delle posizioni individuali

Un’importante innovazione riguarda la portabilità delle posizioni individuali maturate presso le forme pensionistiche complementari.

A decorrere dal 1° luglio 2026, viene eliminata la previsione che limitava il trasferimento della posizione in presenza di contribuzione a carico del datore di lavoro. Tale vincolo, nella prassi, aveva rappresentato un fattore di rigidità, ostacolando la mobilità tra fondi e incidendo negativamente sulla libertà di scelta del lavoratore.

La nuova disciplina consente il trasferimento integrale della posizione individuale, comprensiva:

• delle quote di TFR;
• dei contributi a carico del lavoratore;
• dei contributi a carico del datore di lavoro.

La modifica rafforza il principio di piena disponibilità della posizione previdenziale e si pone in linea con l’evoluzione del mercato del lavoro, caratterizzato da frequenti cambi di occupazione e da percorsi professionali non lineari.

TFR e Fondo di Tesoreria INPS

La Legge di Bilancio 2026 interviene in modo significativo anche sulla disciplina del Fondo di Tesoreria INPS, ampliando progressivamente la platea dei datori di lavoro obbligati al versamento del TFR maturando non destinato alla previdenza complementare.

In particolare, il legislatore introduce un meccanismo graduale:

• per gli anni 2026 e 2027, l’obbligo riguarda i datori di lavoro che abbiano occupato mediamente almeno 60 dipendenti nell’anno precedente;
• successivamente, la soglia viene fissata a 50 dipendenti;
• dal 1° gennaio 2032, la soglia è ulteriormente ridotta a 40 dipendenti.

Le modifiche non incidono sui lavoratori che abbiano scelto di conferire il TFR alla previdenza complementare. In tali casi, il TFR continua a essere versato direttamente alla forma pensionistica prescelta, senza transitare nel Fondo di Tesoreria INPS.

La disciplina conferma dunque una chiara opzione di fondo: il conferimento del TFR alla previdenza complementare costituisce la destinazione prioritaria, mentre il Fondo di Tesoreria assume una funzione residuale di gestione del TFR non destinato ai fondi pensione.

Conferimento del TFR e rafforzamento del silenzio-assenso

Uno dei profili di maggiore impatto della riforma è rappresentato dal rafforzamento del meccanismo del silenzio-assenso nel conferimento del TFR.

A partire dal 1° luglio 2026, in assenza di una scelta espressa del lavoratore entro 60 giorni:

• il TFR è automaticamente conferito alla forma pensionistica collettiva prevista dalla contrattazione collettiva applicata;
• in mancanza, alla forma pensionistica residuale individuata dalla normativa.

Il lavoratore conserva il diritto di esercitare una scelta diversa, optando:

• per un’altra forma di previdenza complementare;
• per il mantenimento del TFR secondo il regime ordinario di cui all’art. 2120 c.c.

Estensione alla contribuzione a carico del lavoratore e del datore di lavoro

Un ulteriore elemento di rilievo è rappresentato dalla possibilità che l’adesione automatica si estenda non solo al TFR, ma anche alla contribuzione ordinaria prevista dalla contrattazione collettiva, sia a carico del lavoratore sia del datore di lavoro.

Tale previsione rafforza ulteriormente la funzione della previdenza complementare come strumento centrale di tutela previdenziale, trasformando l’adesione automatica in un meccanismo di partecipazione piena al sistema di secondo pilastro.

Tema	Novità principali dal 2026
Deducibilità previdenza complementare	Limite annuo aumentato da €5.164,57 a €5.300 (+ possibilità di deduzione aggiuntiva per specifiche categorie)
Versamento TFR all’INPS	Soglie dimensionali aggiornate (50/60/40 dipendenti)
Conferimento TFR nei fondi pensione	Silenzio-assenso potenziato, adesione automatica, scelta entro 60 giorni
Portabilità contributi	Maggiore flessibilità nella portabilità dei contributi datore di lavoro

Riferimenti normativi

• Legge n. 199/2025 (Legge di Bilancio 2026), art. 1, commi 200-207;
• D.lgs. n. 252/2005, artt. 8 e 14;
• Art. 2120 c.c.;
• Art. 10, comma 1, lett. e-bis), TUIR;
• Legge n. 296/2006, commi 755-757.

L'esperto

La Legge di Bilancio 2026 rafforza in modo significativo il meccanismo del silenzio-assenso previsto dal d.lgs. n. 252/2005. A decorrere dal 1° luglio 2026, qualora il lavoratore non esprima una scelta entro 60 giorni dall’informativa resa dal datore di lavoro, il TFR maturando viene automaticamente conferito alla forma pensionistica complementare collettiva individuata dalla contrattazione collettiva applicata o, in mancanza, alla forma residuale prevista dall’ordinamento.

Resta ferma la facoltà del lavoratore di:

optare per una diversa forma di previdenza complementare;

mantenere il TFR secondo il regime ordinario di cui all’art. 2120 c.c.

La scelta legislativa mira a ridurre l’inerzia decisionale e a rendere l’adesione alla previdenza complementare la modalità ordinaria di gestione del TFR.

No. Le modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2026 in materia di soglie dimensionali per il versamento del TFR al Fondo di Tesoreria INPS riguardano esclusivamente il TFR non destinato alla previdenza complementare.

Il TFR conferito a una forma pensionistica complementare:

non transita nel Fondo di Tesoreria INPS;

resta integralmente escluso dall’obbligo di versamento, indipendentemente dalle dimensioni aziendali.

La norma conferma pertanto il ruolo prioritario della previdenza complementare quale destinazione del TFR rispetto alla gestione pubblica tramite il Fondo di Tesoreria.

A partire dal 1° luglio 2026, la Legge di Bilancio elimina i vincoli che subordinavano il trasferimento della posizione individuale alla permanenza della contribuzione datoriale presso il fondo di origine.

Il lavoratore può quindi trasferire l’intera posizione individuale, comprensiva:

• delle quote di TFR;
• dei contributi a proprio carico;
• dei contributi a carico del datore di lavoro.

La modifica rafforza la libertà di scelta del lavoratore e favorisce la mobilità professionale, rendendo la previdenza complementare coerente con percorsi lavorativi non più necessariamente stabili o continuativi presso il medesimo datore di lavoro.

Caso