CU 2026: previdenza complementare e assistenza sanitaria

La Certificazione Unica 2026 conferma la centralità delle corrette modalità di compilazione delle sezioni dedicate alla previdenza complementare e all’assistenza sanitaria integrativa, ambiti nei quali si concentrano rilevanti profili di criticità operativa per i sostituti d’imposta. L’articolo analizza in chiave tecnico-applicativa i limiti di deducibilità dei contributi ai fondi pensione (5.164,57 euro, elevati a 5.300 euro dal 2026) e ai fondi di assistenza sanitaria, le modalità di esposizione delle quote dedotte e non dedotte, nonché la gestione dei lavoratori di prima occupazione e dei versamenti per familiari a carico. Ampio spazio è dedicato alla compilazione dei campi specifici della CU nei casi di superamento del plafond, recupero del plafond residuo e pluralità di rapporti di lavoro.

La Certificazione Unica rappresenta lo snodo fondamentale tra gestione paghe, determinazione del reddito di lavoro dipendente e corretta fruizione delle deduzioni in sede di dichiarazione dei redditi.

Particolare rilievo assumono, nell’attuale assetto del welfare aziendale, le sezioni dedicate:

• ai contributi versati alla previdenza complementare;
• ai contributi versati a enti e casse aventi esclusivamente fine assistenziale.

La corretta compilazione dei relativi punti della CU è essenziale per:

• garantire l’esatta determinazione del reddito imponibile;
• consentire al contribuente la corretta deduzione nei limiti di legge;
• evitare duplicazioni di beneficio fiscale;
• prevenire disallineamenti tra CU, 730/Redditi PF e dichiarativi degli enti.

Previdenza complementare

La disciplina fiscale dei contributi alla previdenza complementare è contenuta principalmente nell’art. 8 del D.Lgs. n. 252/2005. Il limite annuo di deducibilità è pari a 5.164,57 euro (5.300 euro dal 2026) comprensivo di:

• contributi a carico del lavoratore;
• contributi a carico del datore di lavoro;
• eventuali versamenti volontari trattenuti in busta paga.

Ai fini del raggiungimento del plafond non rileva, invece, il TFR destinato al fondo.

Nella sezione dedicata ai “Contributi previdenza complementare” devono essere distintamente indicati:

Inoltre devono essere riportati:

Esempio 1:

Esempio 2:

Esempio 3:

In questo caso nel campo 411 va indicato il codice 3 (lavoratori di prima occupazione successuva all’1 gennaio 2007). Nel campo 415 va riportata la data di iscrizione al Fondo di previdenzia complementare. Nel campo 412 viene evidenziata la contribuzione dedotta entro il limite di 5.164,57 euro su un totale di 6.000 euro. Al campo 416 deve essere riportata la contribuzione versata al Fondo nel corso del periodo d’imposta certificato. Al campo 417 trova posto quanto dedotto nell’anno ma eccedente il limite (835,43 euro). Al campo 419 deve essere indicato il Plafond residuo pari a 20.387,42 euro, che è pari alla differenza tra 25.822,85 e l’importo dei contributi effettivamente dedotti nei primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari.

Al campo 420 deve essere indicato il numero degli anni residui  nei quali è possibile utilizzare l’ulteriore deduzione dal reddito complessivo dei contributi.

Se il lavoratore versa contributi per un familiare a carico:

• la deduzione spetta al lavoratore;
• l’importo va evidenziato distintamente nella CU.
   

Assistenza sanitaria integrativa

Non concorrono a formare il reddito i contributi versati dal datore di lavoro o dal lavoratore a enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale, fino a € 3.615,20 annui.

Condizione essenziale è costituita dall’iscrizione dell’ente all’Anagrafe dei fondi sanitari.

In CU devono essere indicati:

• contributi esclusi da tassazione (entro € 3.615,20);
• eventuale quota eccedente (imponibile).

Esempio

La quota eccedente deve essere:

• assoggettata a IRPEF;
• inclusa nel reddito di lavoro dipendente;
• correttamente evidenziata in CU.

In questo caso al campo 441 deve essere indicato l’ammontare di contributi versati al Fondo e dedotti dal reddito entro il limite stabilito dal TUIR. Nel campo 442 va riportato l’ammontare dei contributi versati al Fondo ma non dedotti.

Pluralità di rapporti di lavoro

Il limite di deducibilità è annuo e personale, non per singolo datore.

Il lavoratore deve comunicare eventuali contributi già dedotti presso altro sostituto.

In caso contrario ciascun datore applicherà autonomamente il limite e il rischio è quello di un possibile superamento complessivo del limite deducibile con relativo recupero fiscale.