Le nuove regole del Fondo di Tesoreria TFR dopo la Legge di Bilancio 2026

La Legge di Bilancio 2026 (legge n. 199/2025) modifica in modo rilevante la disciplina del Fondo di Tesoreria TFR, introducendo un criterio dinamico di verifica della soglia dimensionale basato sulla media annuale dei lavoratori in forza nell’anno solare precedente. Le nuove regole ampliano progressivamente la platea dei datori di lavoro obbligati al conferimento del TFR, prevedendo soglie differenziate nel tempo (60 addetti per il biennio 2026-2027, 50 addetti per il periodo 2028-2031 e 40 addetti dal 2032).

L’articolo analizza le indicazioni operative fornite dall’INPS con la circolare n. 12 del 5 febbraio 2026, soffermandosi sui criteri di determinazione del requisito dimensionale, sulla decorrenza dell’obbligo contributivo e sulle principali ricadute operative per i datori di lavoro e i consulenti del lavoro.

L’intervento normativo segna un superamento del criterio “statico” legato esclusivamente al primo anno di attività aziendale, introducendo un sistema dinamico di verifica della dimensione occupazionale.

Ambito soggettivo di applicazione

La disciplina del Fondo di Tesoreria continua ad applicarsi esclusivamente ai lavoratori per i quali trova applicazione l’articolo 2120 c.c. in materia di TFR.
Sono pertanto obbligati al versamento:

• i datori di lavoro privati, con esclusione del lavoro domestico;
• gli enti pubblici economici e gli organismi pubblici privatizzati, limitatamente ai rapporti regolati dal diritto comune;
• i datori di lavoro che occupano lavoratori all’estero, qualora il TFR sia comunque accantonato ai sensi dell’art. 2120 c.c.

Restano esclusi i dipendenti delle pubbliche amministrazioni ex d.lgs. n. 165/2001, salvo rapporti integralmente privatizzati.

Il nuovo criterio dimensionale: soglie e periodi transitori

Il fulcro della riforma è rappresentato dalla ridefinizione delle soglie dimensionali, da verificarsi sulla base della media annuale dei lavoratori in forza nell’anno solare precedente rispetto al periodo di paga.

La circolare INPS individua tre diversi regimi temporali:

• Periodo 2026–2027: obbligo di versamento per i datori di lavoro con almeno 60 addetti;
• Periodo 2028–2031: applicazione del criterio ordinario di 50 addetti;
• Dal 1° gennaio 2032: estensione dell’obbligo ai datori di lavoro con almeno 40 addetti.

La verifica della soglia non ha effetto retroattivo sul periodo in corso, ma incide sull’obbligo contributivo a decorrere dall’anno successivo, assumendo rilievo esclusivamente la media occupazionale dell’anno precedente.

Aziende di nuova costituzione e casi particolari

Un passaggio di particolare interesse operativo riguarda le aziende di nuova costituzione.

La circolare chiarisce inoltre che:

• eventuali riduzioni successive dell’organico non incidono sull’obbligo già sorto;
• nel computo devono essere inclusi tutti i lavoratori subordinati, con riproporzionamento dei part-time secondo i criteri del d.lgs. n. 81/2015.

Determinazione e versamento della quota TFR

La quota mensile di TFR da conferire al Fondo di Tesoreria è determinata applicando alla retribuzione utile l’aliquota del 7,41% (1/13,5), in conformità all’art. 2120 c.c.
Da tale importo va detratto il contributo dello 0,50% previsto dalla legge n. 297/1982.

Il versamento deve essere effettuato mensilmente, entro il giorno 16 del mese successivo al periodo di paga, con le stesse modalità previste per la contribuzione previdenziale obbligatoria. La contribuzione al Fondo non beneficia di alcuna agevolazione contributiva.

Misure compensative e riflessi contributivi

Restano ferme le misure compensative già previste dall’ordinamento, tra cui:

• l’esonero dal contributo al Fondo di garanzia TFR ex art. 10, d.lgs. n. 252/2005;
• la riduzione contributiva dello 0,28% ex art. 8, d.l. n. 203/2005, proporzionalmente al TFR conferito.

Tali misure assumono particolare rilevanza in un contesto di progressiva estensione della platea dei datori di lavoro obbligati al Fondo di Tesoreria.

Istruzioni operative e periodi pregressi

Ai fini operativi, i datori di lavoro interessati devono richiedere il codice di autorizzazione “1R” sulle posizioni INPS interessate.
Per i periodi pregressi, la circolare introduce il nuovo codice causale “CF05” nel flusso Uniemens per il versamento degli arretrati relativi alle quote di TFR dovute in applicazione della Legge di Bilancio 2026.

È inoltre prevista una finestra di regolarizzazione: l’obbligo può essere assolto entro il giorno 16 del terzo mese successivo alla pubblicazione della circolare.

Caso pratico - Incremento occupazionale e insorgenza dell’obbligo di versamento al Fondo di Tesoreria TFR

L'esperto

No. L’obbligo di versamento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria sorge con riferimento ai periodi di paga decorrenti dall’anno successivo a quello in cui viene verificato il superamento della soglia dimensionale. Pertanto, nel caso prospettato, il superamento della soglia di 60 addetti nel 2025 comporta l’insorgenza dell’obbligo a partire dal 1° gennaio 2026, sulla base della media occupazionale dell’anno solare precedente, come chiarito dall’INPS con la circolare n. 12 del 5 febbraio 2026.

No. Eventuali riduzioni dell’organico intervenute successivamente all’insorgenza dell’obbligo non incidono sul conferimento delle quote di TFR al Fondo di Tesoreria. Il requisito dimensionale, infatti, è determinato esclusivamente sulla base della media annuale dei lavoratori in forza nell’anno solare precedente rispetto al periodo di paga considerato. Di conseguenza, l’obbligo di versamento permane per tutto l’anno di competenza, indipendentemente dalle variazioni occupazionali intervenute nel corso dello stesso.