Voluntary disclosure. Gli anni accertabili

Con la procedura di collaborazione spontanea introdotta dal D.L. n. 4/2014, va verificato quali sono i periodi d’imposta ancora accertabili dal Fisco al momento di presentazione dell’istanza di emersione. Nel caso in cui le attività da far emergere siano detenute in un Paese c.d. Black list, poi, va posta particolare attenzione al raddoppio dei termini di accertamento.
I periodi d’imposta accertabili sono i singoli periodi d’imposta in relazione ai quali il richiedente, aderendo alla procedura, può sanare le proprie violazioni degli obblighi imposti dal monitoraggio fiscale, relativi alla tassazione in Italia dei redditi correlati, relativi all’Ivafe, all’Ivie, all’Iva.
Per la determinazione dei periodi d’imposta accertabili, ai fini della contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale (irregolare compilazione Modulo RW), si deve aver riguardo ai termini ordinari di decadenza, di cui all’art 20 del D.Lgs 472/97 e, ove applicabile, al raddoppio di detti termini previsto dall’art. 12, comma 2-ter del D.L. 78/2009.
Per la determinazione dei periodi d’imposta accertabili ai fini delle imposte sui redditi, dell’imposta sul valore aggiunto, ai fini dell’Ivafe ed ai fini dell’Ivie, si deve aver riguardo ai termini ordinari di decadenza per l’azione di accertamento, di cui all’art 43, commi 1 e 2 del D.P.R. 600/73 e 57, commi 1 e 2 del D.P.R. 633/1972 e, ove applicabili, ai raddoppi dei termini previsti dal comma 3 di ciascun articolo, oppure dall’art. 12 comma 2-bis del D.L. 78/2009.
Tutto parte dall’assunto che il potere di accertamento dell’Agenzia delle Entrate decade:
- dopo il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione;
- oppure, in caso di omessa presentazione della stessa, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.
Dunque, risulterebbero ancora accertabili nel 2014, gli anni d’imposta fino al 2005 o addirittura fino al 2003 in caso di omessa presentazione della dichiarazione.