Settore privato vs settore pubblico: come cambia la tassazione del trattamento accessorio nel 2026  

Nel 2026 il legislatore introduce un’imposta sostitutiva del 15% che interessa, da un lato, alcune componenti del trattamento accessorio nel settore privato e, dall’altro, il trattamento economico accessorio nel pubblico impiego. La coincidenza dell’aliquota, tuttavia, non consente di parlare di un regime unitario: cambiano il perimetro delle somme agevolabili, le soglie reddituali, i tetti massimi e le ricadute operative per sostituti d’imposta e uffici paghe. Proprio per questo, più che sul dato percentuale, l’attenzione deve concentrarsi sulla corretta qualificazione delle voci retributive e sulla gestione concreta della misura. La fonte normativa è la L. 30 dicembre 2025, n. 199, pubblicata in Gazzetta Ufficiale il 30 dicembre 2025 ed entrata in vigore il 1° gennaio 2026. 

Il regime nel settore privato 

Per i dipendenti del settore privato, la sostitutiva del 15% opera solo nel 2026 e si applica entro il limite annuo di 1.500 euro, purché il lavoratore abbia conseguito nel 2025 un reddito di lavoro dipendente non superiore a 40.000 euro. Le somme interessate sono quelle corrisposte a titolo di maggiorazioni e indennità per notturno, festivo, riposo settimanale e turni, in coerenza con il d.lgs. n. 66/2003 e con i CCNL applicati. Inoltre, il principio di cassa allargato consente di attrarre nel regime anche somme riferite al 2026 ma corrisposte entro il 12 gennaio 2027. 

Non tutto ciò che appare “aggiuntivo” o “gravoso”, però, entra nel beneficio. Restano escluse le somme che, pur denominate come maggiorazioni o indennità, sostituiscono in tutto o in parte la retribuzione ordinaria. Restano inoltre fuori le attività già ricomprese nella disciplina autonoma del trattamento integrativo speciale del turismo, ricettivo e termale, che continua a seguire un proprio binario, distinto dalla sostitutiva del 15% sul trattamento accessorio privato. 

Tabella 1 - Settore privato: cosa entra e cosa resta fuori 

Il regime nel settore pubblico 

Per il pubblico impiego, la legge di bilancio 2026 prevede una sostitutiva del 15% sui compensi corrisposti a titolo di trattamento economico accessorio al personale non dirigenziale delle amministrazioni pubbliche, compreso il personale non dirigenziale in regime di diritto pubblico. Il beneficio, però, si ferma a 800 euro annui e la soglia reddituale sale a 50.000 euro. Restano esclusi il personale delle Forze di polizia e delle Forze armate, già destinatario di specifiche agevolazioni fiscali. In altri termini: il settore pubblico ha un perimetro teoricamente più largo, ma una capienza agevolata molto più corta.

Sul versante pubblico, il riferimento al trattamento economico accessorio va inoltre letto in senso ampio, comprensivo anche delle indennità di natura fissa e continuativa, purché conservino natura accessoria. È proprio questo elemento a distinguere maggiormente la disciplina pubblica da quella privata, nella quale il legislatore ha invece preferito individuare nominativamente le voci agevolabili. Anche nel settore pubblico, peraltro, la misura riguarda esclusivamente i compensi accessori e non si estende alla retribuzione ordinaria. 

La documentazione tecnica segnala inoltre un profilo di cautela con riguardo al requisito reddituale nel pubblico impiego: la norma, infatti, non chiarisce espressamente a quale annualità debba essere riferita la soglia di 50.000 euro. In mancanza di un chiarimento ufficiale altrettanto puntuale quanto quello disponibile per il settore privato, appare prudente adottare un criterio uniforme, da formalizzare internamente e da gestire poi in sede di conguaglio.

Tabella 2 - Settore pubblico: tratti essenziali della misura 

Profili operativi in busta paga 

È nella gestione delle buste paga che emergono le criticità applicative più rilevanti. Nel settore privato, la soluzione più difendibile consiste nel costruire voci dedicate, ad esempio “15% notturno”, “15% festivo”, “15% turni”, accompagnate da un progressivo annuo che sommi tutte le somme agevolate ai fini del tetto di 1.500 euro. Ciò consente di monitorare con immediatezza tanto il perimetro della misura quanto l’eventuale eccedenza.

Nel settore pubblico, la logica è analoga, ma ancora più delicata: è preferibile gestire voci dedicate e un progressivo annuo che faccia scattare automaticamente la tassazione ordinaria oltre gli 800 euro, evitando di confondere la quota agevolata con il restante trattamento accessorio. La stessa documentazione tecnica sottolinea inoltre la necessità di coordinare questa sostitutiva con altre misure speciali che possono interessare il pubblico impiego, così da non sovrapporre benefici sul medesimo imponibile. 

Tabella 3 - Check operativo per studio, azienda o ufficio paghe

Rinuncia al regime sostitutivo e valutazione di convenienza 

La disciplina consente al lavoratore di rinunciare all’applicazione dell’imposta sostitutiva. Tale facoltà va considerata operante tanto nel settore privato quanto nel settore pubblico, con conseguente assoggettamento delle somme alle ordinarie regole di tassazione. Il punto è meno teorico di quanto sembri: la flat tax al 15% è spesso favorevole, ma non sempre lo è in modo automatico. In presenza di detrazioni rilevanti, carichi familiari o situazioni di imposta lorda già molto bassa, la tassazione ordinaria può in alcuni casi risultare più conveniente o comunque non peggiorativa. 

Per questa ragione, la rinuncia dovrebbe essere trattata come un’opzione effettiva e documentata, non come una clausola di stile. La formalizzazione per iscritto della rinuncia diventa, quindi, parte integrante della corretta gestione operativa del regime, soprattutto quando il sostituto intenda dimostrare che la tassazione ordinaria è stata applicata in forza di una scelta consapevole del lavoratore. Un modulo scritto, conservato agli atti, consente di presidiare sia la scelta del lavoratore sia l’eventuale controllo successivo sulla correttezza del regime applicato. In questa prospettiva, può essere utile acquisire una dichiarazione scritta del lavoratore che formalizzi espressamente la volontà di rinunciare all’applicazione dell’imposta sostitutiva. 

 Versamenti e documentazione da presidiare 

L’Agenzia delle Entrate ha già istituito i codici tributo necessari al versamento delle nuove sostitutive. Per il settore privato, la risoluzione n. 2/E del 29 gennaio 2026 ha introdotto il codice 1076 per il versamento ordinario dell’imposta sostitutiva su maggiorazioni e indennità per lavoro notturno, nei giorni festivi e a turni, nonché i codici 1610, 1929, 1933 e 1311 per le fattispecie “fuori Regione”. 

Per il settore pubblico, la risoluzione n. 4/E del 29 gennaio 2026 ha istituito il codice 1077 per il modello F24, i codici 1611, 1934, 1935 e 1314 per le ipotesi “fuori Regione”, e i codici 179E, 180E e 181E per il modello F24 Enti pubblici. 

Questo passaggio non è meramente formale. Una cattiva qualificazione della voce in busta paga può riflettersi anche sulla corretta alimentazione dei versamenti, rendendo più debole l’intera architettura documentale dell’agevolazione. Per questa ragione, la documentazione del trattamento adottato assume un rilievo decisivo sul piano operativo. 

Tabella 4 - Documenti da presidiare

Analogamente, nei casi in cui il sostituto d’imposta che applica la sostitutiva non coincida con quello che ha rilasciato la CU dell’anno precedente, può essere opportuno acquisire un’attestazione del lavoratore sul reddito di lavoro dipendente conseguito nel 2025.

Esempi applicativi 

 Errori applicativi da evitare 

Il primo errore è confondere la retribuzione ordinaria con il trattamento accessorio: nel privato, chiamare “indennità” una voce ordinaria non basta a farla entrare nell’agevolazione; nel pubblico, definire “accessoria” una componente che non lo è più realmente espone a contestazioni. 

Il secondo errore è ragionare per singola voce anziché per plafond annuo. I limiti di 1.500 e 800 euro non sono soglie “per emolumento”, ma tetti complessivi di applicazione del regime nel corso dell’anno. 

Il terzo errore è dimenticare i regimi speciali concorrenti, in particolare il trattamento integrativo speciale del turismo e le altre misure autonome che possono interessare il pubblico impiego. La tentazione di assorbire tutto sotto il 15% è proprio ciò che la norma non consente. 

Il quarto errore è non documentare soglie, rinunce e tracciati paga. In una materia che vive di qualificazione della singola voce, la tenuta documentale conta quasi quanto la norma. 

Considerazioni finali 

La chiave di lettura è semplice: la flat tax del 15% del 2026 non è un regime unico, ma una coppia di regimi distinti. Nel privato la disciplina è più selettiva sul piano oggettivo e più ampia sul piano del plafond; nel pubblico è più ampia nella nozione ma più stretta nel vantaggio economico. La differenza, quindi, non è nell’aliquota ma nel modo in cui la legge costruisce il beneficio. 

Per chi gestisce paghe e adempimenti, il punto non è semplicemente applicare il 15%, ma applicarlo correttamente: qualificare le voci agevolabili, verificare la soglia reddituale, presidiare il plafond, coordinare gli eventuali regimi speciali e utilizzare i corretti codici tributo. È soprattutto in questa corretta esecuzione, più che nel dato nominale dell’aliquota, che si misura l’effettiva tenuta applicativa del beneficio.